Verslo praktikoje dažnai pasitaiko, kad mažosios bendrijos (toliau - MB) narys iš MB asmeniniams poreikiams išsiima lėšas. Šiame straipsnyje analizuojamas tik lėšų asmeniniams poreikiams išsiėmimo klausimas, neįtraukiant paslaugų sutarčių ar kitų atvejų.
Lėšų apmokestinimas Gyventojų pajamų mokesčiu (GPM)
Iš MB išsiimtos lėšos gali būti priskiriamos A klasės pajamoms arba B klasės pajamoms, priklausomai nuo jų pobūdžio. Visos MB nariams mokamos B klasės išmokos priskiriamos B klasės pajamoms, o nariai patys atsako už jų deklaravimą ir mokesčių sumokėjimą.
MB narys, iš MB gavęs (asmeniniams poreikiams išsiėmęs) lėšas, savo pasirinkimu gali jas priskirti:
- Su darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms (pajamų rūšies kodas 02), nuo kurių mokamos VSD bei PSD įmokos.
- Pajamoms, gautoms skirstant MB pelną, t. y. pajamoms iš paskirstytojo pelno - dividendams (pajamų rūšies kodas 26), už kuriuos mokesčius moka pats MB narys.
Su darbo santykiais susijusios pajamos (pajamų rūšies kodas 02)
Iš MB gauta suma per kalendorinius metus, priskiriama su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms, turi neviršyti sumos, nuo kurios pagal Lietuvos Respublikos valstybinio socialinio draudimo įstatymo (toliau - VSDĮ) nuostatas skaičiuojamas ir mokamas MB nario VSD. VSD įmokų bazė negali būti didesnė nei VSD įmokų lubos. Pastarosios yra 43 vidutiniai darbo užmokesčiai (toliau - VDU) per metus.
VSD įmokų lubos
| Metai | VSD įmokų lubos (Eur) |
|---|---|
| 2025 m. | 90 681,84 |
| 2024 m. | 81 816,10 |
| 2023 m. | 72 450,70 |
| 2022 m. | 64 676,30 |
MB nario (nuolatinio Lietuvos gyventojo) iš MB išsiimtos lėšos, priskirtos su darbo santykiais susijusioms pajamoms, apmokestinamos taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Pagal GPMĮ 6 straipsnio 1-1 dalį, jei per kalendorinius metus bendra gautų pajamų suma viršija 60 vidutinių darbo užmokesčių (VDU), viršijanti dalis apmokestinama 32 proc. pajamų mokesčio tarifu. Į šią sumą įskaičiuojamos su darbo santykiais susijusios pajamos, tantjemos, atlygis už veiklą stebėtojų taryboje, valdyboje ar paskolų komitete, iš darbdavio gauti autoriniai atlyginimai bei mažosios bendrijos vadovų, kurie nėra MB nariai, pajamos pagal civilinę (paslaugų) sutartį už vadovavimo veiklą.
60 VDU sumos
- 2025 m. 60 VDU sudaro 126 532,80 Eur.
- 2024 m. 60 VDU sudaro 114 162 Eur.
- 2023 m. 60 VDU sudaro 101 094 Eur.
MB vadovo pajamos, gautos pagal civilinę sutartį, taip pat turi specifines mokestines pasekmes. Apskaičiuojant pajamų mokestį nuolatiniam Lietuvos gyventojui šioms pajamoms gali būti taikomas Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 20 straipsnyje nustatyta tvarka apskaičiuotas metinis neapmokestinamasis pajamų dydis (MNPD). MNPD taikomas teikiant metinę pajamų mokesčio deklaraciją.
VSD ir PSD įmokos taip pat turi įtakos MB narių ir vadovų pajamoms, nes jos turi būti deklaruojamos ir atitinkamai apmokestinamos.
Su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusiomis pajamomis laikoma MB nario iš MB gauta suma, neviršijanti sumos, nuo kurios pagal Valstybinio socialinio draudimo įstatymo (VSDĮ) nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario valstybinio socialinio draudimo (VSD) įmokos. Šių įmokų bazę sudaro MB „Sodrai“ deklaruoto dydžio suma, kuri kalendoriniais metais išsiimama MB nario asmeniniams poreikiams.
Pajamų mokesčio tikslais su darbo santykiais susijusiomis pajamomis laikoma ir atitinkamai apmokestinama pajamų mokesčiu tik faktiškai išsiimta suma, net jei VSD įmokų tikslais deklaruota suma yra didesnė.
Jeigu MB narys faktiškai iš įmonės gauna (išsiima) didesnę sumą nei deklaruota „Sodrai“, deklaruotą sumą viršijanti išsiimtos sumos dalis nelaikoma su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, išskyrus atvejus, kai minėtas pajamas gavęs gyventojas savo metinėje pajamų deklaracijoje pats visą gautą sumą deklaruoja kaip su darbo santykiais susijusias pajamas ir šios pajamos neviršija minėtų „lubų“. Tokiu atveju visa gauta suma, neviršijanti „lubų“, apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusios pajamos.
Dividendai (pajamų rūšies kodas 26)
MB nario iš MB išsiimtos lėšos, priskirtos dividendams, apmokestinamos taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą nuo pirmo euro. Pajamų iš įvairių mažosios bendrijos veiklų, tokių kaip dividendai ir paslaugų sutartys, apmokestinimas yra svarbus aspektas, kurį reikia apsvarstyti. Mažosios bendrijos taip pat turi laikytis pelno mokesčio taisyklių, kurios yra panašios į UAB, įskaitant specifines mokesčių lengvatas ir reguliavimus, susijusius su pelno mokesčiu.
Pavyzdys: pajamų priskyrimas
Pavyzdžiui, MB nariui tenkanti pelno dalis per mėnesį yra lygi 4000 Eur. MB narys dalį jam išmokamo pelno (pavyzdžiui, 3000 Eur) priskiria su darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais susijusioms pajamoms (pajamų rūšies kodas - 02). Tuo tarpu likusią MB nariui išmokamą sumą (1000 Eur) laiko pajamomis iš paskirstytojo pelno (dividendais), kurios deklaruojamos pajamų rūšies kodu 26.
Pajamų klasės ir deklaravimas
Gyventojo gautos pajamos, pagal GPMĮ 22 straipsnyje nustatytą pajamų mokesčio mokėjimo tvarką, skirstomos į dvi klases - A ir B. A klasei priskiriamas pajamas apmokestinti privalo šias pajamas išmokėjęs asmuo, o B klasei - pats pajamų gavėjas.
MB nario (nuolatinio Lietuvos gyventojo) visos iš MB gautos pajamos, pagal GPMĮ 22 straipsnio 2 dalies nuostatas, priskiriamos B klasės pajamoms, t. y., pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį privalo apskaičiuoti ir sumokėti pats gyventojas (MB narys), Valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau - VMI) pateikdamas metinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM311 formą.
MB narys pats pajamų mokesčio mokėjimo tikslais gali pasirinkti, atitinkamai deklaruoti Deklaracijoje GPM311, faktiškai iš MB išsiimtas / gautas lėšas, kaip su darbo santykiais susijusias pajamas (02 pajamų rūšies kodu), nuo kurių VSDĮ nustatyta tvarka mokamos VSD įmokos, ar kaip pajamas iš paskirstytojo pelno - dividendus (pajamų rūšies kodu 26).
Jei mažosios bendrijos pajamos per paskutinius 12 mėnesių viršija nustatytą ribą, atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju ir pateikti reikiamas deklaracijas mokesčių inspekcijai. Taip pat svarbu atkreipti dėmesį į pridėtinės vertės mokesčio (PVM) atitikimą, kai pajamos viršija nustatytą ribą.
MB nario, nenuolatinio Lietuvos gyventojo iš MB gautos pajamos priskiriamos A klasės pajamoms, nuo kurių MB privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir GPMĮ nustatyta tvarka sumokėti pajamų mokestį.
Kiti svarbūs aspektai
MB nario civilinės sutartys su MB
Nuo 2020-11-19 MB narys gali sudaryti civilines sutartis su MB dėl paslaugų teikimo ir (ar) darbų mažajai bendrijai atlikimo. MB narys iš MB gali gauti rinkos kainas atitinkantį atlygį už MB suteiktas paslaugas (įskaitant ir vadovavimo MB paslaugas) ar atliktus darbus, kurio suma negali viršyti 100.000 Eur per kalendorinius metus. 100.000 Eur viršijanti pajamų dalis, gauta už MB suteiktas paslaugas ar atliktus darbus, apmokestinama kaip su darbo santykiais susijusios pajamos arba kaip pajamos iš paskirstytojo pelno.
Iki 2020-11-18 MB narys negalėjo su MB sudaryti civilinių sutarčių dėl paslaugų su MB teikimo ar darbų atlikimo, išskyrus su MB vadovu sudaromą civilinę (paslaugų) sutartį.
MB nario įnašas
MB nario įnašas yra jam nuosavybės teise priklausantis turtas, perduotas MB. Įnašu gali būti pinigai ar kitoks turtas, išskyrus darbus ir paslaugas. Svarbu ir tai, kad MB perduotas nario įnašas tampa MB nuosavybe, todėl toks MB nario turto perleidimas MB nuosavybėn traktuotinas kaip gyventojo turto pardavimas. Turto pardavimo pajamomis laikoma įnešamo turto vertė, nustatyta MB susirinkimo sprendimu (jei MB yra tik vienas narys - vienintelio MB nario rašytiniu sprendimu). Įnašo vertė turi būti lygi įnešamo turto tikrajai rinkos kainai.
Komandiruočių kompensacijos
- Jei MB vadovas, kuris nėra MB narys (veikia pagal paslaugų sutartį), vyksta į komandiruotę, tai jam apmokėtos komandiruočių kompensacijos (kelionės, apgyvendinimo ir kt. išlaidos) laikomos teikiamos paslaugos dalimi. Vadinasi, MB vadovui išmokėtos komandiruočių kompensacijos laikomos MB vadovo pajamomis, gautomis pagal paslaugų sutartį, kurios apmokestinamos pajamų mokesčiu.
- Tuo tarpu kai MB vadovas yra ir MB narys, komandiruočių kompensacijos pajamų mokesčiu neapmokestinamos, jei neviršija Vyriausybės nutarimu nustatytų normų. Kompensacijos nelyginamos su iš MB išsiimtomis pajamomis.
Dienpinigiai
MB nariui pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintas normas mokami dienpinigiai yra neapmokestinami. Normas viršijanti dienpinigių suma apmokestinama pajamų mokesčiu arba kaip su darbo santykiais susijusios pajamos, arba kaip pajamos iš paskirstytojo pelno.
Dažniausiai užduodami klausimai (D.U.K.)
Kas yra MB nario lėšų išėmimas asmeniniams poreikiams?
Tai mažosios bendrijos nario pasiimamos lėšos iš įmonės ne kaip darbo užmokestis ar dividendai, o kaip laikinas ar nuolatinis pinigų naudojimas savo reikmėms. Šios išmokos turi aiškų mokestinį režimą ir negali būti painiojamos su kitomis pajamų rūšimis.
Ar MB narys gali imti lėšas iš bendrijos asmeniniams poreikiams?
Gali, tačiau tik laikantis įstatymų ir bendrijos vidaus tvarkos. Svarbu, kad bendrija išliktų moki ir galėtų vykdyti savo įsipareigojimus - priešingu atveju gali kilti teisinė atsakomybė.
Kaip apmokestinamos tokios išmokos?
Tokios išmokos paprastai apmokestinamos kaip su darbo santykiais susijusios pajamos. Tai reiškia, kad taikomas gyventojų pajamų mokestis (GPM), taip pat gali atsirasti prievolė mokėti VSD ir PSD įmokas.
Kuo skiriasi lėšų išėmimas asmeniniams poreikiams nuo dividendų?
Dividendai skirstomi iš pelno ir paprastai išmokami metų pabaigoje, o lėšų išėmimas asmeniniams poreikiams gali vykti bet kada. Taip pat skiriasi ir apmokestinimas - dividendams netaikomos socialinio draudimo įmokos, o asmeniniams poreikiams išimtos lėšos gali būti apmokestinamos plačiau.