PVM atskaita yra svarbi mokesčių lengvata verslui, leidžianti susigrąžinti dalį sumokėto pridėtinės vertės mokesčio už įsigytą turtą ar paslaugas, kurios naudojamos ekonominėje veikloje. Šis principas taikomas ir įsigyjant transporto priemones, tačiau lengviesiems ir krovininiams automobiliams, taip pat elektromobiliams, galioja skirtingos taisyklės ir apribojimai.
Lengvųjų automobilių PVM atskaitos apribojimai ir išimtys
Lengvųjų automobilių pirkimo PVM susigrąžinimas (atskaita) yra ribojamas. Dažnu atveju, jei įmonė tiesiog įsigyja lengvąjį automobilį, su kuriuo važinėjama į darbą, pas tiekėjus, klientus ir pan., PVM atskaita negalima. Šis ribojimas netaikomas, kai:
- Automobilis bus skirtas pardavimui, išnuomojamas arba juo bus teikiamos keleivių vežimo už atlygį paslaugos. Šių automobilių PVM susigrąžinimas yra galimas.
- Automobilis priskiriamas specialios paskirties transporto priemonėms, pavyzdžiui, kroviniams vežti.
Nuo 2023 m. sausio 1 d. leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita.
Elektromobiliai ir hibridai: PVM lengvata
Nuo 2023 m. sausio 1 d. vis daugiau įmonių pasirenka elektromobilius dėl galimybės susigrąžinti PVM. Tai lemia, kad elektromobilis kainuos 21 % pigiau, tačiau svarbu teisingai įsivertinti šią lengvatą ir tikrąją elektromobilio kainą. PVM atskaitos lengvata taikoma:
- Gryniesiems elektromobiliams (angl. Battery Electric Vehicle - BEV).
- Iš išorės įkraunamiems hibridiniams automobiliams (angl. plug-in hybrid electric vehicle - PHEV).
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) patikslino, kad pagal Alternatyvių degalų įstatymo nuostatas, elektromobilis - motorinė transporto priemonė, kurioje sumontuota jėgos pavara, turinti bent vieną ne išorinį elektros energijos keitiklį su elektrine įkraunamąja energijos kaupimo sistema, kurią galima įkrauti iš išorės. Tai patvirtina, kad PVM gali būti atskaitomas tiek tais atvejais, kai įsigyjamas vien tik elektra varomas elektromobilis iki 50 tūkst. eurų, tiek tais atvejais, kai neviršijant numatytos pinigų sumos įsigyjamas iš tinklo įkraunamas hibridas.
Paaiškinimas: Kaip veiks elektromobilių apmokestinimas? | ITV naujienos
Kainos apribojimai ir importas
Elektromobilio kaina su PVM negali viršyti 50 000 Eur. Tai reiškia, kad be PVM automobilio kaina neturėtų viršyti 41 322 Eur (įskaitant ir importuojamus automobilius). Įsigyjant Lietuvoje, kaina su PVM yra žinoma - tai kaina, kurią sumokame tiekėjui. Importuojant ar įsivežant iš ES galima stipriai apsirikti, apsiskaičiuoti, ir galiausiai pigus automobilis taps brangus.
Kai PVM mokėtojai įsiveža iš ES ar importuoja, prekės perkamos su nuliniu (0 %) PVM tarifu. Atsigabenus ar importavus prekes į Lietuvą, pardavimo (ar importo) PVM į biudžetą tenka sumokėti pačiai įmonei. Pavyzdžiui, jei UAB „Garažas“ nusipirko įrangą iš Lenkijos už 40 000 Eur ir atsivežė į Lietuvą su 0 % PVM tarifu, o įranga bus naudojama gamybai, UAB „Garažas“ deklaruoja prievolę sumokėti 8 400 Eur PVM. Įrangos kaina su PVM tampa 48 400 Eur. Tokiu atveju, nors sutarta su tiekėju kaina mažesnė nei 50 000 Eur, priskaičiavus PVM Lietuvoje vertė su PVM viršija lengvatos ribą, todėl PVM atskaita negalima.
Jei įmonė įsiveža automobilį ir pateikia PVM deklaraciją, parodanti prievolę susimokėti PVM, bet kartu ir gali pasinaudoti atskaita, papildomai nieko mokėti nereikia. Tačiau, kai elektromobilis įsigytas ir PVM susigrąžintas, istorija dar nesibaigia. Didelė tikimybė, kad atsiras prievolė susimokėti PVM nuo PVM mokėtojo privačių poreikių, ir kiekvieną mėnesį įmonė turės apskaičiuoti ir į valstybės biudžetą sumokėti PVM.
PVM nuo privačių poreikių
PVM nuo privačių poreikių atsiranda tada, kai įsigijimo metu pasinaudojama PVM atskaita (susigrąžinamas pirkimo PVM), tačiau vėliau paaiškėja, kad pirktos prekės, paslaugos, įranga ir kt. naudojamos asmeniniams poreikiams. Bendra taisyklė paprasta: susigrąžinai pirkimo PVM, nepardavei, naudojai asmeniniams poreikiams, negali pagrįsti praradimo - grąžink valstybei pirkimo PVM.
Įsigijus elektromobilį didelė tikimybė, kad jis bus naudojamas asmeniniams poreikiams. Automobilių naudojimas asmeniniais tikslais - gana jautri tema. PVM privatiems poreikiams tenkinti apskaičiavimas tiesiogiai susijęs su įmonės pasirinkta metodika skaičiuojant pajamas natūra (dydis, nuo kurio skaičiuojami mokesčiai). Pajamos natūra skaičiuojamos nuo rinkos vertės. Kiekvienais metais įmonės gali naujai įvertinti automobilių rinkos vertę ir pasitvirtinti kitą sumą, nuo kurios skaičiuojamos pajamos natūra. Dažniausiai ši suma palaipsniui mažėja, tad atitinkamai mažėja ir PVM, mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti.
Jei automobilis naudojamas ne tik darbui, bet ir asmeninėms reikmėms - atsiras papildomas PVM prievolės. Reikia skaičiuoti PVM nuo 0,7% automobilio rinkos vertės per mėnesį.
Krovininiai automobiliai: PVM atskaita
Jei esate verslininkas ir naudojate krovininį automobilį savo verslui, PVM atskaita reiškia, kad galite atgauti dalį sumokėto PVM. Tačiau yra keletas taisyklių, kurias reikia žinoti:
- PVM atskaita taikoma tik krovininiams automobiliams, kurie naudojami verslo veikloje. Jei naudojate automobilį tik asmeniniams tikslams, negalėsite atskaityti PVM.
- PVM atskaita taikoma 5 metus nuo krovininio automobilio įsigijimo, t.y. 60 mėnesių. Jei jūsų verslas yra išregistruotas iš PVM mokėtojų, PVM atskaita bus taikoma tik 47 mėnesiams.
- PVM atskaita apskaičiuojama remiantis krovininio automobilio pirkimo PVM suma. Pavyzdžiui, jei pirkote krovininį automobilį už 100 000 Lt ir sumokėjote 21 000 Lt PVM, galite atskaityti 21 000 Lt PVM per 5 metus.
N1 kategorijos transporto priemonės
Kai kurie automobilių pardavėjai suteikia galimybę naują lengvąjį automobilį registruoti kaip N1 klasės transporto priemonę (kroviniams vežti, kurios bendroji masė ne didesnė kaip 3,5 t (krovininis automobilis)), nuo kurios leidžiama PVM įtraukti į atskaitą. Automobilis toks pats, tiesiog registracijos dokumente skirtingai įvardinta. Pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2000 m. balandžio 11 d. nutarimu Nr. 416 patvirtintą Transporto priemonės liudijimo aprašymą, pagal šią kategoriją sprendžiama, ar jis krovininis, ar lengvasis, ir PVM atskaita skirsis.
Jei fizinis asmuo, vykdantis individualią veiklą ir esantis PVM mokėtojas, įsigyja N1 kategorijos automobilį - gali atsiskaityti visą ar dalį PVM, priklausomai nuo to, kiek % automobilis bus naudojamas veikloje, kiek asmeninėms reikmėms. Jei toks fizinis asmuo įsigyja elektromobilį ir nori pretenduoti į PVM lengvatą - automobilis turi būti 100% deklaruojamas kaip naudojamas veiklai.
Bendrieji PVM atskaitos aspektai ir niuansai
Automobilio amžius PVM atskaitos neįtakoja. Jei įmonė PVM mokėtoja nori parduoti krovininį automobilį, pirktą iš fizinio asmens su PVM ir įdėtą į negalimą PVM atskaitą, parduodant fiziniam asmeniui galima taikyti maržos schemą (PVMĮ 33 str.), kai apmokestinamas tik pelnas, kurio gali ir nebūti. Svarbu patikrinti, ar naudotas automobilis tikrai buvo pirktas kaina + PVM, ar pagal maržos schemą.
PVM deklaracija ir apskaita
Kai PVM dedamas apskaitoje į negalimą PVM atskaitą, šis dalykas atsispindi FR0600 25 eilutėje. O 35 eilutėje to automobilio PVM minusuojamas, jei PVM atskaita neleidžiama.
Remonto išlaidos ir PVM
Lengvojo automobilio remonto sąnaudų PVM atskaita yra leidžiama. Jei remontuojamas automobilis, darant kapitalinį remontą, kuris viršija 50 proc. automobilio vertės, tai yra esminis pagerinimas. Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais tai didina automobilio vertę. O PVM - dedamas į atskaitą. Tačiau Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 24 straipsnis nustato, kad iš pajamų atskaitomos tik tos pirkimo ir importo pridėtinės vertės mokesčio sumos, kurios neatskaitomos pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo nuostatas, ir tik tais atvejais, kai šios sumos apskaičiuotos nuo PMĮ nustatytų leidžiamų atskaitymų.
Tai reiškia, kad iš pajamų gali būti atskaitoma pagal PVM įstatymą neatskaityta lengvojo automobilio pirkimo ar importo PVM suma, apskaičiuota tik nuo lengvojo automobilio įsigijimo kainos (jos dalies) ir / ar nuomos kainos (jos dalies), neviršijančios PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytų lengvojo automobilio įsigijimo kainos ribojimų, susijusių su išmetamo CO2 kiekiu. Automobilio CO2 emisija, nurodyta jo registracijos liudijime, tiesioginės įtakos PVM atskaitai neturi.
Nuo 2025 m. įsigyto M1 kategorijos automobilio pirkimo PVM (1 145,45 Eur) nėra atskaitomas. Jei yra atliekami lengvojo automobilio, įsigyto nuo 2025 m., remonto darbai, kurie pagerino automobilio naudingąsias savybes, remonto kaina padidina automobilio įsigijimo kainą. Tais atvejais, kai patirtas remonto išlaidas visiškai ar iš dalies kompensuoja draudimo įmonė, PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytas automobilio įsigijimo kainos ribojimas netaikomas kompensuotai remonto išlaidų sumai.
Nuomos sąnaudų ribojimai
Mokesčių administratorius nurodo išimtis, kai automobilio nuomos vertės apribojimai netaikomi:
- Kai bendras turto nuomos laikotarpis ne ilgesnis kaip 30 dienų per mokestinį laikotarpį.
- Kai naudojamasi elektronine sąsaja - platforma, portalu ar kita tokio paties pobūdžio priemone.
- Vairavimo mokymo paslaugoms teikti.
Įmonė, teikianti lengvųjų automobilių nuomos paslaugas ir 2025 metais papildomai išsinuomojusi kelis naujus lengvuosius automobilius, kuriuos naudoja nuomos veiklai (t.y. išnuomoja kitiems subjektams), netaiko tokio turto nuomos sąnaudų ribojimų.
Fizinio asmens PVM prievolės
Fizinis asmuo (kuris nėra PVM mokėtojas), kitoje ES valstybėje nusipirkęs naują automobilį ir jį atsigabenęs į Lietuvą, į Lietuvos biudžetą turi sumokėti PVM. Be to, pats asmuo turi iki kito mėnesio 25 d. po naujos transporto priemonės įsigijimo, pateikti pirkimo informaciją VMI. Kai naują automobilį įsigijęs fizinis asmuo nepateikia informacijos VMI, VMI savo iniciatyva apskaičiuoja PVM. Perkant naują automobilį kitoje ES valstybėje, asmuo turėtų įsitikinti, kad į pardavimo kainą nėra įtrauktas toje valstybėje taikomas PVM (jei transporto priemonė bus atgabenta į Lietuvą ir čia naudojama).
tags: #pvm #atskaita #krovininiams #automobiliams