Šioje straipsnio dalyje nagrinėjamos pagrindinės PVM sąskaitų faktūrų (toliau - PVM SF) išrašymo ir su jomis susijusios buhalterinės korespondencijos taisyklės, remiantis galiojančiais teisės aktais.
PVM sąskaitos faktūros privalomieji rekvizitai
Pagal Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 80 straipsnį, PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nurodomi šie duomenys:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
- PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys ją identifikuoti.
- Prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas arba identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“).
- Prekių arba paslaugų pirkėjo (kliento) PVM mokėtojo kodas ar identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“), kurį jis nurodė įsigydamas prekes ar paslaugas. Jeigu Lietuvos apmokestinamasis asmuo tiekia prekes ar teikia paslaugas šalies teritorijoje, pirkėjo PVM mokėtojo kodas (jei pirkėjas įsiregistravęs PVM mokėtoju) nurodomas visais atvejais.
- Prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo) ir adresas.
- Prekių arba paslaugų pirkėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo) ir adresas.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų pavadinimas, taip pat jų kiekis.
- Prekių tiekimo arba paslaugų teikimo data, jeigu ji nesutampa su PVM sąskaitos faktūros išrašymo data. Jeigu PVM sąskaita faktūra įforminamas avanso gavimas, nurodoma avanso gavimo diena, kai ji nesutampa su PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
- Tiekiamos prekės arba teikiamos paslaugos vieneto kaina (be PVM), taip pat nuolaidos, neįtrauktos į vieneto kainą.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų, apmokestinamų taikant vienodą tarifą, apmokestinamoji vertė.
- PVM tarifas (tarifai), išskyrus atvejus, kai PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
- PVM suma eurais, išskyrus atvejus, kai PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
- Kai įforminamas prekių ir / ar paslaugų, kurios neapmokestinamos arba apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą, tiekimas ir (arba) teikimas, nurodoma nuoroda į atitinkamą PVMĮ arba Direktyvos 2006/112/EB nuostatą arba bet kokia kita nuoroda, kad prekės ir (arba) paslaugos neapmokestinamos, apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą.
Supaprastintos PVM sąskaitos faktūros rekvizitai
Atvejais, kai išrašoma supaprastinta PVM sąskaita faktūra, joje turi būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data.
- PVM sąskaitos faktūros numeris, leidžiantis ją identifikuoti.
- Prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas ar identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“).
- Prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo pavadinimas arba vardas, pavardė (jeigu jis fizinis asmuo).
- Prekių ir (arba) paslaugų pirkėjo PVM mokėtojo kodas ar identifikacinis PVM numeris (su žymeniu „EX“), kurį jis nurodė įsigydamas prekes ir (arba) paslaugas. Jeigu Lietuvos apmokestinamasis asmuo tiekia prekes ar teikia paslaugas šalies teritorijoje, pirkėjo PVM mokėtojo kodas (jeigu pirkėjas įsiregistravęs PVM mokėtoju) nurodomas visais atvejais.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų pavadinimas.
- Tiekiamų prekių arba teikiamų paslaugų, apmokestinamų taikant vienodą tarifą, apmokestinamoji vertė.
- PVM tarifas (tarifai), išskyrus atvejus, kai supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis SVS (smulkiojo verslo schemą) Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
- PVM suma eurais, išskyrus atvejus, kai supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą išrašo PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, arba apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje.
Be aukščiau išvardytos informacijos, supaprastintoje PVM sąskaitoje faktūroje gali būti įrašoma ir kita PVMĮ 80 str. 1 dalyje nurodyta informacija, taip pat kita papildoma informacija.
Smulkiojo verslo schema (SVS) ir PVM sąskaitos faktūros
PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, išrašomoje PVM sąskaitoje faktūroje turi nurodyti jam suteiktą PVM mokėtojo kodą, tačiau PVM tarifas ir PVM suma nenurodomi.
PVM mokėtojas, taikantis smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, neprivalo nurodyti jam suteikto PVM mokėtojo kodo, kadangi toks asmuo neturi teisės į PVM atskaitą.
Jeigu paslaugų teikėjas - Lietuvos apmokestinamasis asmuo - netaiko SVS kitoje valstybėje narėje, t. y. neturi identifikacinio PVM numerio su žymeniu „EX“ tokio numerio pabaigoje, ir paslaugos teikiamos į kitas Europos Sąjungos valstybes nares, supaprastintoje PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nuoroda „atvirkštinis apmokestinimas“.
PVM sąskaitos faktūros taikymas mažmeninėje prekyboje
Mažmeninėje degalų (variklių benzino, dyzelinių degalų, suskystintų dujų) prekyboje parduodant prekes ir paslaugas, kasos aparato kvitas pripažįstamas PVM sąskaita faktūra, jeigu:
- Kasos aparato kvite nurodyta prekių ir (arba) paslaugų vertė (įskaitant PVM) neviršija 150 Eur.
- Kasos aparato kvite yra nurodyti LRV 2002-08-13 nutarimu Nr. 1283 patvirtintame Atsiskaitymų už prekes ir paslaugas duomenų fiksavimo tvarkos apraše nustatyti rekvizitai išduodamiems kasos aparatų kvitams: kvito antraštė (ūkio subjekto pavadinimas, kasos aparato įrengimo adresas ir pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo kodas); kvito eilės numeris, išdavimo data ir laikas; prekės (paslaugos) arba jų grupės pavadinimas; prekės (paslaugos) kaina; prekių (paslaugų) kiekis; bendra mokėtina suma; PVM suma; iš asmens gauta suma; grąža; fiskalinis logotipas ir unikalus kasos aparato numeris.
- Kasos aparato kvite yra nurodyta informacija, pagal kurią galima identifikuoti prekių (paslaugų) pirkėją. Tokia informacija gali būti laikoma: pirkėją identifikuojančios kortelės numeris, kodas ar kitas pirkėją identifikuojantis duomuo (pvz., PVM mokėtojo kodas). Identifikuojančiomis kortelėmis laikomos degalinės, kredito įstaigų išduotos atsiskaitymo kortelės, nuolaidų kortelės ar kitos pirkėją identifikuojančios kortelės, neatsižvelgiant į tai, kokiu būdu (grynaisiais, pagal sudarytas kreditines sutartis ar pan.) degalinėje pirkėjas atsiskaito už įsigytus degalus ir kitas prekes ir (arba) paslaugas. Tai turi būti tokios kortelės, kurios išduotos konkrečiam asmeniui. Pirkėją identifikuojanti informacija kvite jokiu būdu negali būti įrašytas ranka, tai turi būti atlikta techninėmis priemonėmis.
Jeigu degalinėje pirkėjui išduotame kasos aparato kvite yra visa aukščiau nurodyta informacija, tai prekių ir (arba) paslaugų pirkėjas turi teisę tokiame kasos aparato kvite, kuris bus laikomas PVM sąskaita faktūra, išskirtą PVM sumą PVMĮ nustatyta tvarka įtraukti į PVM atskaitą.
Kasos aparato kvitai, kurie laikomi PVM sąskaitomis faktūromis, gaunamų ir išrašomų PVM sąskaitų faktūrų registruose neregistruojami, tačiau tiek pirkėjas, tiek pardavėjas turi juos saugoti PVMĮ nustatyta tvarka (10 metų).
Kasos aparato kvitai, kurie PVMĮ 79 str. 14 dalyje nustatytais atvejais, negali būti laikomi supaprastintomis PVM sąskaitomis faktūromis.
Situacijos, kai PVM tarifas yra 0 proc. arba PVM neskaičiuojamas
Kai prekių tiekimui (paslaugų teikimui) taikomas 0 proc. PVM tarifas, tai gali būti susiję su:
- Prekių eksportu į trečiąją valstybę.
- Trumpalaike laivų ar lėktuvų nuoma.
- Su prekių eksportu ar importu susijusiomis paslaugomis, įskaitant vežimą bei papildomas vežimo paslaugas.
- Prekių ir paslaugų tiekimu diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms, ES institucijoms ir kt.
- Prekių tiekimu į kitą ES valstybę narę.
- Naujos transporto priemonės tiekimu į kitą ES valstybę narę.
- Į kitą ES valstybę narę pervežamomis prekėmis verslo tikslais.
- Atstovavimu kito vardu ir sąskaita.
Kai prekių tiekimas (paslaugų teikimas) nėra PVM objektas Lietuvoje (PVM neskaičiuojamas), tai gali apimti:
- Situacijas, kai prekių tiekimas laikomas PVM objektu šalies teritorijoje.
- Prekes su instaliavimu, surinkimu.
- Prekes, tiekiamos nuotolinės prekybos būdų, laikomas patiektomis toje ES valstybėje narėje, kurioje baigėsi šių prekių siuntimas ar gabenimas.
- Tarpininko (2-osios grandies) patiektas prekes trikampėje prekyboje.
- Paslaugas, kurių PVM apskaičiuoti ir sumokėti privalo pirkėjas.
- Tarpininkavimo paslaugas, nesusijusias su nekilnojamais pagal prigimtį darbais, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims įsikūrusiems už šalies (Lietuvos) teritorijos ribų.
- Su nekilnojamais pagal prigimti daiktais susijusias paslaugas.
- Keleivių vežimo paslaugas.
- Krovinių vežimo paslaugas (kurios nėra laikomos prekių vežimu tarp ES valstybių narių).
- Papildomas vežimo paslaugas (pakrovimas, iškrovimas, krovinių tvarkymas ir kitos būdingos prekių vežimui).
- Įėjimo į kultūros, meno, sporto, mokslo švietimo, pramogų ar panašius renginius paslaugas.
- Kilnojamųjų daiktų vertinimo, aptarnavimo (remonto, priežiūros, derinimo ir kt.) apdirbimo ir perdirbimo paslaugas.
- Maitinimo paslaugas, išskyrus teikiamas keleivių vežimo paslaugų teikimo metu.
- Trumpalaikės transporto priemonių nuomos paslaugas.
- Ilgalaikės transporto priemonių nuomos paslaugas, teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims.
- Paslaugas (reklamos, konsultacines, teisines ir pan.), teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims, kurie yra įsisteigę arba turi nuolatinį padalinį už ES teritorijos ribų.
- Telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo, elektroniniu būdu teikiamos paslaugos (nurodytos Reglamente (ES) 282/2011, ir kitos panašios paslaugos) teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims.
- Prekių vežimo paslaugas, papildomos vežimo paslaugos, atstovavimo (agento) šiuose sandoriuose paslaugos, teikiamos šalies teritorijoje įsikūrusiam apmokestinamajam asmeniui ar užsienio apmokestinamajam asmeniui, esančiam šalies teritorijoje, nelaikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai minėtos paslaugos faktiškai suteiktos už ES teritorijos ribų.
- Ilgalaikės transporto nuomos paslaugos, teikiamos šalies teritorijoje įsikūrusiam apmokestinamajam asmeniui ar užsienio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam šalies teritorijoje, nelaikomos PVM objektu Lietuvoje, kai išnuomota transporto priemonė faktiškai daugia...
Kitų su PVM sąskaitomis faktūromis susijusių klausimų aptarimas
PVM sąskaitos faktūros, kaip ir kiti apskaitos dokumentai, turėtų būti išrašomos lietuvių kalba. Jeigu reikia, ES gyventojams sąskaitos rašomos pagal tų ES valstybių narių reikalavimus.
Kai įmonė gyventojams perparduoda ryšių paslaugas, jos apmokestinamos PVM.
PVM sąskaitos faktūros už paslaugas rašomos tada, kai paslaugos suteikiamos. Užsakant paslaugas, PVM sąskaitos faktūra gali būti išrašyta ir tada, kai gaunamas avansas.
PVM sąskaita rašoma, kai prekės parduodamos. Kai jos dovanojamos, rašomas perdavimo aktas.
Turto perdavimas akcininkui bus laikomas pardavimu.
Kai LT įmonė teikia paslaugas ES įmonei, PVM sąskaitą faktūrą galima išrašyti iki kito mėnesio 15 dienos.
Teisės į išperkamosios nuomos būdu perkamą automobilį perleidimas yra laikomas prekių - automobilio tiekimu.
PVM sąskaitas faktūras galima rašyti pardavimo metu ir tik konkrečiam pirkėjui.
Kol kas iš komandiruočių parvežtas PVM SF reikėtų registruoti PVM SF registre.
DAP sąlygų nurodymas gali būti kliūtis Vokietijos įmonei susigrąžinti PVM iš Lietuvos biudžeto.
PVM sąskaitos faktūros gali būti nerašomos tik LRV nutarime nustatytais atvejais.
Už tiekėją PVM sąskaitas faktūras gali rašyti pirkėjai, jeigu jie taip susitarė.
Rinkliavą už stovėjimą patvirtinantis kvitas laikomas tinkamu dokumentu sąnaudoms pripažinti.
Mokėtinos ir gautinos grupės įmonių skolos registruojamos atskirose - įsipareigojimų ir turto - sąskaitose.
Įmonė gali išrašyti vieną PVM sąskaitą faktūrą visoms per mėnesį į ES patiektoms prekėms.
Kai bankrutuojanti įmonė PVM sąskaitoje faktūroje nurodo, kad pagal PVMĮ 96 str.
Jeigu nuomotojas nėra PVM mokėtojas, iš LESTO nupirktą elektros energiją jis parduos be PVM.
Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas PVM sąskaitų faktūrų temai apžvelgti, faktūras, taip pat kitas temas, aktualias išrašant ir gaunant PVM sąskaitas faktūras.
Buhalterinės korespondencijos ir mokesčių permokos
Gauti laiškai (pranešimai) dėl nesumokėtų baudų iš užsienio, kai viena bauda yra 2017 m., kita 2018 m., o vienas darbuotojas net nebedirba įmonėje, reikalauja atskiro nagrinėjimo. Jei sumos būtų neleidžiami atskaitymai, jos turėtų būti registruojamos atitinkamai D6kl. neleidžiami atsk., K4kl.
Situacija, kai buvo per mažai priskaityta turto mokesčio už 2017 m., pataisius turto deklaraciją ir apskaitoje padarius D6kl. neleidžiami atsk., K4kl. mokėtiną turto mokestį, o vėliau pataisius 2017 m. PLN, įdėjus į leidžiamas sąnaudas tą turto mokesčio skirtumą, ir gavus permoką VMI, turėtų būti atspindėta apskaitoje. Jei VMI permoka yra 30 eurų, o vienas iš darbuotojų apmokėjo per asmeninę sąskaitą 30 eurų už GPM, bet nenurodė įmonės pavadinimo, o VMI sumą užskaitė kaip fiziniam asmeniui, būtina kreiptis į VMI, kad užskaitytų mokėjimą už įmonę. Tokiu atveju atsistatys viskas vietoje.
Jei tikslinote PLN, tai sumos imamos iš programos ir likutis nuo atsiradimo dokumentų turėjo kisti. PLN užsidaro sąnaudos su pajamom, apskaičiuojate mokestį, jei nuostoli dar turite, uždengiate. Jei nuostolis, tai turi matytis ir debeto-kredito lygyje.
Jei permoka buvo už 2017 metus pelno mokesčio, reikia patikrinti VMI, ar tuo kodu suma dar stovi ir jei taip, susimokėti likutį sumos. Sumos VMI turi sutapti su jūsų programa.
Iš fizinio asmens buvo pirktas miškas, GPM pervestas, bet per klaidą, ne pagal jo deklaruotą gyvenamąją vietą (Utena), o į Vilniaus VMI. Vilniuje GPM liko didelė permoka, o Utenos VMI pati iš banko sąskaitos išskaičiavo šią sumą. Tokiu atveju, jeigu tai atsitiktinis atvejis, galima paprašyti užskaitai iš kodo 501XX kitam mokesčiui. Utenos VMI pagal deklaraciją FR0572 "atsiėmė" nesumokėtą mokestį.
Kai pelno paskirstymas fiksuojamas vėliau, pvz. po kovo mėnesį įvykusio akcininkų susirinkimo, jo pagrindu rašoma buhalterinė pažyma, pridedama protokolo kopija ir įtraukiama į apskaitą.
Buhalterinės pažymos turėtų būti numeruojamos kiekvienais metais nuo Nr. 1.
Mokesčių mokėjimas į VMI sąskaitas
Valstybinės mokesčių inspekcijos renkami mokesčiai, rinkliavos ir įmokos mokami į biudžeto pajamų surenkamąsias sąskaitas. Mokėjimo nurodyme, mokant mokesčius, rinkliavas ir įmokas į Valstybinės mokesčių inspekcijos biudžeto pajamų surenkamąsias sąskaitas, būtina nurodyti:
- Juridinio asmens (gavėjo) kodą - 188659752.
- Gavėjo pavadinimą - Valstybinė mokesčių inspekcija prie LR FM.
- Mokėtojo identifikacinį numerį (Lietuvos juridinio asmens - Juridinio asmenų registro kodą, Lietuvos gyventojo - asmens kodą, užsienio juridinio asmens ar organizacijos - registro tvarkytojo suteiktą mokesčių mokėtojo identifikacinį numerį).
- Mokėtojo pavadinimą ar vardą, pavardę.
- Įmokos kodą.
- Sumą.
Jei mokesčiai, įmokos, rinkliavos mokamos už kitą fizinį arba juridinį asmenį, būtina pildyti išplėstinę mokėjimo nurodymo formą, nurodant pradinio mokėtojo, už kurį atliekamas mokėjimas, identifikacinį numerį, pavadinimą ar vardą, pavardę.
Sumokant baudas už administracinius nusižengimus, paskirtas nuo 2015-07-01, nusižengimo identifikacinis kodas (ROIK), o jam nesant - baudos paskyrimo dokumento numeris, nurodomas mokėjimo nurodymo laukelyje Unikalus mokėjimo kodas. Baudos už administracinius nusižengimus mokamos atskiru mokėjimo nurodymu už vieną nusižengimą.
Nuo 2016 metų sausio mėnesio 1 dienos mokėjimo nurodymo laukelis Mokėjimo paskirtis nepildomas.