PVM susigrąžinimas perkant automobilį: taisyklės ir išimtys

Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra netiesioginis mokestis, kuris taikomas prekių ir paslaugų teikimui Lietuvoje. Jis ženkliai papildo šalies biudžetą. PVM mokėtojai yra verslo subjektai - juridiniai asmenys (įmonės, UAB, MB ir kt.), fiziniai asmenys, vykdantys individualią veiklą, bei viešosios institucijos (valstybės ir savivaldybių institucijos, įstaigos ir agentūros).

Bendrosios PVM grąžinimo taisyklės

PVM grąžinimas įmonėms galimas susidarius permokai, kai per mokestinį laikotarpį įmonė sumoka daugiau pirkimo PVM tiekėjams, nei surenka iš klientų pardavimo metu. Tokiu atveju permoką galima susigrąžinti arba įskaityti kitų mokestinių laikotarpių prievolėms.

Pavyzdys: Jeigu įmonė, parduodama prekes, surinko 1000 Eur PVM, o tiekėjams sumokėjo 1500 Eur PVM, ji gali susigrąžinti arba perkelti 500 Eur permoką.

Grąžinimas pagal veiklos pobūdį

• Kai prekės ar paslaugos naudojamos apmokestinamai veiklai vykdyti. PVM grąžinamas, kai įsigytos prekės ar paslaugos tiesiogiai naudojamos veiklai, už kurią taip pat mokamas PVM (pvz., žaliavos gamybai, prekių perpardavimui, transporto išlaidos ir kt.). Pavyzdžiui, jei įmonė perka žaliavas gamybai, ji gali susigrąžinti sumokėtą PVM už šias žaliavas, nes jos naudojamos apmokestinamoje veikloje.
• Užsienio įmonėms (ES arba trečiųjų šalių). Užsienio apmokestinamieji asmenys, neturintys Lietuvoje registruotos buveinės ir nevykdantys čia apmokestinamos veiklos, bet patiriantys PVM išlaidas (pvz., komandiruotės, konferencijos, viešbučių sąskaitos, automobilių nuoma), gali pateikti prašymą susigrąžinti sumokėtą PVM per Elektroninę prašymų registravimo informacinę sistemą (EPRIS). Pavyzdžiui, Lenkijos įmonė, siunčianti darbuotojus į konferenciją Vilniuje ir sumokanti už viešbutį bei automobilių nuomą, gali susigrąžinti Lietuvoje sumokėtą PVM.
• Eksporto atveju. Įmonės, eksportuojančios prekes į trečiąsias šalis (už ES ribų), turi teisę į nulinį PVM tarifą ir gali susigrąžinti visą už Lietuvoje įsigytas eksportuojamas prekes sumokėtą PVM. Pavyzdžiui, jei Lietuvoje perkamos prekės ir eksportuojamos į JAV, sumokėtą PVM Lietuvoje galima susigrąžinti.
• Tax-Free sistema (turistams iš ne ES šalių). Turistai, gyvenantys už ES ribų, išvykdami iš ES su įsigytomis prekėmis (dažniausiai prabangos prekėmis, drabužiais, technika), gali susigrąžinti dalį sumokėto PVM. Tam reikalinga speciali „Tax-Free“ forma, patvirtinta muitinės pareigūnų. Pavyzdžiui, turistas iš JAV, įsigijęs prabangų laikrodį Lietuvoje ir išvykstant iš ES, muitinėje pateikęs „Tax-Free“ formą, susigrąžina dalį sumokėto PVM.
• Paramos gavėjams. Paramos gavėjai, perkantys prekes Lietuvoje, kurias išgabena iš ES teritorijos humanitariniais tikslais, gali susigrąžinti sumokėtą PVM.

Kada PVM grąžinti negalima?

PVM grąžinti negalima, kai:

• įsigytos prekės ar paslaugos naudojamos neapmokestinamai veiklai;
• trūksta arba neteisingai parengti dokumentai (sąskaitos faktūros, Tax-Free formos);
• prekių ar paslaugų pirkimas nėra tiesiogiai susijęs su verslo veikla.

PVM grąžinimas perkant automobilį

PVM grąžinimas už įsigytą automobilį yra galimas, tačiau jam taikomos tam tikros taisyklės ir išimtys. Įmonės įsigyto M1 kategorijos automobilio pirkimo PVM dažnu atveju nėra atskaitomas, jei jis neskirtas kroviniams, keleiviams vežti ar nuomoti.

Išimtys ir palankesnės taisyklės

N1 kategorijos automobiliai

Kai kurie automobilių pardavėjai suteikia galimybę naują lengvąjį automobilį registruoti kaip N1 klasės transporto priemonę (kroviniams vežti, kurios bendroji masė ne didesnė kaip 3,5 t (krovininis automobilis)), nuo kurios leidžiama PVM įtraukti į atskaitą. Automobilis toks pats, tiesiog registracijos dokumente skirtingai įvardinta.

Pavyzdžiui, „Škoda“ yra viena iš gamintojų, kuri visiems savo modeliams yra padariusi komercinio transporto sertifikatus. N1 ir M1 kategorijos „Škoda“ modeliai techniškai nesiskiria.

Nors N1 kategorijos automobilis reiškia, kad reikia pildyti kelionės lapus ir krovinio važtaraščius, siekiant pagrįsti transporto priemonės naudojimą komercinėje veikloje, šie papildomi nepatogumai nublanksta prieš PVM susigrąžinimo privalumą. Kai kurių automobilių, kurie nelabai panašūs į komercinius, parduodama daugiau kaip komercinės paskirties. Pavyzdžiui, per pirmus 11 mėnesių buvo parduoti 46 asmeninės paskirties „Audi Q7“ visureigiai ir 68 - komercinės.

Pigiausia „Audi Q7“ su PVM kainuoja 60 350 Eur, o be šio mokesčio - 49 876 Eur. Kelių mokestis N1 transporto priemonėms yra 304 Eur per metus. Skirtumas tarp M1 ir N1 klasių techninių apžiūrų sudaro kelias dešimtis eurų. Papildomos „komercinio“ automobilio išlaidos, palyginti su analogiška asmenine transporto priemone, sudaro mažiau nei 2 tūkst. Eur per penkerius metus, o pirkimo metu sutaupoma daugiau nei dešimt tūkstančių.

Svarbu: Perkant naudotą N1 klasės transporto priemonę ir tikintis ją perregistruoti, patartina itin atidžiai pastudijuoti galiojančius reikalavimus ir juos apibrėžiančią dokumentaciją. Ekspertai privalo preciziškai laikytis teisės aktų reikalavimų, todėl kartais ekspertizės išvados būna neigiamos. Automobilio klasė yra užšifruota jo identifikacijos (VIN) kode, todėl "liaudies medicinos" receptai, kaip pakeisti transporto priemonės statusą pasinaudojant kaimyninės šalies nacionalinės teisės ypatumais, gali būti neefektyvūs.

Elektromobiliai

Nuo 2023 m. sausio 1 d. leidžiama tik grynųjų elektromobilių (angl. Battery Electric Vehicle - BEV) pirkimo ir nuomos PVM atskaita. Taip pat PVM atskaitos lengvata taikoma iš išorės elektra įkraunamiems hibridiniams automobiliams (angl. plug-in hybrid electric vehicle - PHEV), kurių įsigijimo vertė neviršija 50 000 Eur (įskaitant PVM).

Jei įmonė įsigyja brangesnį elektromobilį (lengvąjį automobilį) naudoti įmonės veikloje, tokiu atveju elektromobilio pirkimo PVM atskaita bus negalima. Pirkimo PVM atskaita negalima, nes Lietuvoje negali būti atskaitomas pirkimo PVM už lengvąjį automobilį, skirtą vežti ne daugiau kaip 8 žmones (neskaičiuojant vairuotojo), arba nurodytos klasės automobilį, priskiriamą visureigių kategorijai, jeigu automobilis nebus tiekiamas arba išnuomojamas, taip pat juo nebus teikiamos keleivių vežimo už atlygį paslaugos. Tie patys apribojimai taikomi, atskaitant pirkimo PVM, už nurodytų kategorijų automobilių nuomą. Šis aiškinimas grindžiamas PVM įstatymo 62 straipsnio 2 dalies 3 punktu.

PVM atskaita individualią veiklą vykdantiems fiziniams asmenims

Jei fizinis asmuo, vykdantis individualią veiklą ir esantis PVM mokėtojas, įsigyja N1 kategorijos automobilį, jis gali atsiskaityti visą ar dalį PVM, priklausomai nuo to, kiek procentų automobilis bus naudojamas veikloje, o kiek - asmeninėms reikmėms.

Jei toks fizinis asmuo įsigyja elektromobilį ir nori pretenduoti į PVM lengvatą, automobilis turi būti 100% deklaruojamas kaip naudojamas veiklai. Jei automobilis naudojamas ne tik darbui, bet ir asmeninėms reikmėms, atsiranda papildoma PVM prievolė. T.y., reikia skaičiuoti PVM nuo 0,7% automobilio rinkos vertės per mėnesį.

PVM atskaita mišrios veiklos atveju

PVM mokėtojas, vykdantis mišrią veiklą (apmokestinamą ir neapmokestinamą PVM), negali įtraukti į PVM atskaitą visų įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM, išskyrus tuos atvejus, kai visos su PVM įsigytos prekės (paslaugos) ar importuotos prekės skirtos naudoti išimtinai tik apmokestinamoje PVM veikloje. Tokiu atveju PVM mokėtojas, naudodamasis savo apskaitos duomenimis, turi paskirstyti įsigytų ir importuotų prekių bei paslaugų pirkimo PVM sumas taip, kad į atskaitą būtų įtrauktos tik tos PVM sumos, kurios skirtos PVM apmokestinamajai veiklai. Toks aiškinimas grindžiamas PVM įstatymo 59 str. 1 ir 2 dalimis.

Pavyzdys: Įmonė elektromobiliui įkrauti įsigyja elektros įkrovimo stotelę, būtiną tinkamai eksploatuoti elektromobiliui, kurį naudos mišrioje veikloje. Šiuo atveju, jeigu elektromobilis bus naudojamas įmonės mišriai veiklai vykdyti, tai įkrovimo stotelės pirkimo PVM, išskirtą jos įsigijimą patvirtinančioje PVM sąskaitoje faktūroje, įmonė galės atitinkamai atskaityti taikydama mišriai veiklai nustatytą PVM atskaitos dydį (procentais).

Automobilio naudojimas asmeniniais tikslais

Jei PVM mokėtojas neatlygintinai perdavė kitam asmeniui pirktas ar importuotas prekes, kurių pirkimo (importo) PVM buvo įtraukęs į atskaitą, arba savos gamybos prekes, kurioms pagaminti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo (importo) PVM buvo įtraukęs į atskaitą, tai laikoma, kad tokios prekės buvo suvartotos PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti. Pagal PVM įstatymo 5 str. 1 ir 2 dalis, laikoma, kad šios prekės buvo tiekiamos už atlygį, todėl už jas apskaičiuojamas nustatyto dydžio šių prekių pardavimo PVM. Tokiu atveju, įmonė elektros energijos sunaudojimą jos privatiems poreikiams tenkinti turės įforminti išrašydama sau PVM sąskaitą faktūrą, nuo privatiems poreikiams sunaudotos elektros energijos apmokestinamosios vertės turės apskaičiuoti 21 % pardavimo PVM, tokį sandorį tinkamai deklaruoti PVM deklaracijoje (forma FR0600) kaip tai numato Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos ir kitų su šiuo mokesčiu susijusių formų užpildymo taisyklės.

PVM susigrąžinimas užsienyje įsigytam automobiliui

Jei fizinis asmuo, kuris nėra PVM mokėtojas, kitoje ES valstybėje nusipirko naują automobilį ir jį atsigabeno į Lietuvą, jis privalo sumokėti PVM į Lietuvos biudžetą. Be to, pats asmuo turi iki kito mėnesio 25 d. po naujos transporto priemonės įsigijimo pateikti pirkimo informaciją VMI. Kai naują automobilį įsigijęs fizinis asmuo nepateikia informacijos VMI, VMI savo iniciatyva apskaičiuoja PVM. Perkant naują automobilį kitoje ES valstybėje, asmuo turėtų įsitikinti, kad į pardavimo kainą nėra įtrauktas toje valstybėje taikomas PVM (jei transporto priemonė bus atgabenta į Lietuvą ir čia naudojama).

PVM grąžinimo procesas ir reikalavimai

Norintiems susigrąžinti PVM permoką keliami keli reikalavimai:

• Turite būti PVM mokėtojas, registruotas Valstybinėje mokesčių inspekcijoje (VMI) ir tvarkyti PVM apskaitą.
• Jums turi susidaryti PVM permoka, t. y., turite daugiau atskaitomo PVM nei mokėtino PVM.
• Turite pateikti VMI prašymą grąžinti PVM permoką ir visus reikiamus dokumentus.

Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas nurodo, kad PVM skirtumo grąžinimas ar įskaitymas sustabdomas, kai įgaliotos tirti nusikaltimus institucijos mokesčio administratoriui pateikia duomenis apie pradėtą PVM mokėtojo veiklos tyrimą dėl nusikalstamos veikos, susijusios su netinkamu PVM mokėtojo prievolių vykdymu. Jeigu atsisakyta pradėti ikiteisminį tyrimą, ikiteisminis tyrimas arba iškelta baudžiamoji byla nutraukti ar baudžiamojoje byloje įsiteisėja išteisinamasis nuosprendis, PVM skirtumas grąžinamas (įskaitomas) šio ir Mokesčių administravimo įstatymų nustatyta tvarka.

Formos ir pateikimas

PVM grąžinimui naudojamos šios formos:

• FR0781 - „Prašymas grąžinti (įskaityti) mokesčio permoką (skirtumą) ar nepagrįstai išieškotas sumas“. Pateikiamas per VMI elektroninę deklaravimo sistemą (EDS) arba „Mano VMI“ portalą. Ši forma naudojama, kai įmonė yra registruota PVM mokėtoja Lietuvoje ir siekia susigrąžinti permokėtą PVM.
• Elektroninė prašymų registravimo informacinė sistema (EPRIS). Pateikiama per „Mano VMI“ portalą arba tiesiogiai per EPRIS. Ši sistema skirta teikti prašymus grąžinti PVM, sumokėtą kitose Europos Sąjungos valstybėse narėse.
• Paramos gavėjų prašymas grąžinti sumokėtą PVM. Pateikiama per „Mano VMI“ portalą. Šis prašymas skirtas paramos gavėjams, kurie įsigijo prekes Lietuvos Respublikoje ir išgabeno jas iš Europos Sąjungos teritorijos.

Kiekvienu atveju svarbu atidžiai užpildyti atitinkamą formą ir pateikti visus reikiamus dokumentus, kad PVM grąžinimo procesas vyktų sklandžiai. PVM grąžinimo sistema leidžia įmonėms ir, tam tikrais atvejais, fiziniams asmenims efektyviai susigrąžinti permokėtą PVM ir taip optimizuoti savo finansinius srautus. Per VMI sistemą teikiama PVM deklaracija, kurioje nurodoma permoka ir pažymima, kad prašoma ją grąžinti.

tags: #kokiais #atvejais #susigrazinamas #pvm #perkant #auto