Pastaruoju metu vis daugiau kalbama apie įmonės automobilių naudojimą darbuotojų asmeniniams poreikiams ir su tuo susijusias pajamas natūra. Šis pajamų natūra skaičiavimas baigiantis mokestiniam laikotarpiui tampa vis aktualesnis, o mokesčių administratoriaus kontrolė įmonės automobilių naudojimui ne tik įmonės veikloje įnešė nemažai sumaišties. Ne viena įmonė, sulaukusi patikrinimo, buvo priversta apmokestinti lengvųjų automobilių naudojimą kaip pajamas natūra už penkerius metus atgal.
Kas yra pajamos natūra?
Pajamos natūra - tai neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn arba naudoti turtas, gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda, kai gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška būtų priskiriamas pajamoms. Svarbu pabrėžti, kad pajamos natūra yra pajamų gavimo forma, o ne pajamų rūšis. Dažniausiai pasitaikantis pajamų natūra skaičiavimo atvejis yra darbdavio automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.
Pajamų natūra nustatymas ir apmokestinimas
Diskusija dėl to, ar tikrai reikia apmokestinti pajamas, kai darbiniai lengvieji automobiliai naudojami ir asmeniniais tikslais, yra sena. Nauda, kurią gyventojas gauna asmeniniais tikslais naudodamas darbdaviui priklausantį automobilį, pripažįstama pajamomis natūra. Pavyzdžiui, įmonės darbuotojai, laikantys tarnybinius automobilius prie namų ir jais važiuojantys į darbą ir iš darbo, gauna pajamas natūra. Tokiu atveju važinėjimas automobiliu iš darbo į namus bei iš namų į darbą laikomas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.
Automobilio laikymas prie namų nėra vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti jo išvykimo tarnybiniu automobiliu į darbą bet kuriuo paros metu ar pan.
Saugiausias atvejis, kai galima neskaičiuoti pajamų natūra, yra tuomet, kai įmonė turi savo uždarą teritoriją ir joje automobiliai saugomi ne darbo metu. Visais kitais atvejais, net įsakymais draudžiant darbuotojui naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, bet neturint įrodymų, kaip automobilis laikomas ir kad darbuotojas juo nesinaudoja savo poreikiams, įmonė bus pažeidžiama.
Pagal Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) prie Finansų ministerijos Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (GPMĮ) 9 straipsnio komentaro 5.2 p., nauda, kurią gyventojas gauna asmeniniais tikslais naudodamas darbdaviui priklausantį automobilį, pripažįstama pajamomis natūra. Pajamos natūra yra svarbios tik mokesčių (gyventojų pajamų mokesčio ir valstybinio socialinio draudimo įmokų) apskaičiavimo prasme. Darbo santykių aspektu jos nėra laikomos darbo užmokesčiu, todėl ir neįtraukiamos, apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį.
Naudos įvertinimo metodai
Darbuotojo pajamos natūra dėl įmonės (tarnybinio) automobilio naudojimo asmeniniais tikslais pripažįstamos, įvertinamos bei apskaičiuojamos kiekvieną mėnesį, vadovaujantis GPM įstatymu bei Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo 4 arba 5 punkto nuostatomis, patvirtinto Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162.
Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
- Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos. Šis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje (pvz., darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas) ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais.
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą. Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.
Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis, rasti draudimo polise, arba naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.
Jei darbuotojas pilnai apmoka už jam darbdavio suteiktą paslaugą, t. y. už automobilio nuomą, ir jo darbdaviui sumokėta suma atitinka tokio automobilio nuomos rinkos kainą, nelaikoma, kad jis gavo pajamų natūra ir GPMĮ nuostatos netaikomos. Tačiau, jeigu automobilio nuomos kaina neatitiktų rinkos kainos arba faktiškai automobiliu asmeniniais tikslais naudojamasi dažniau, nei už tai sumokamas nuomos mokestis (neribotai), mokesčių administratorius gali taikyti turinio viršenybės prieš formą principą ir kontrolės veiksmų metu patikslinti įmonėje naudojamų automobilių sudarytų nuomos sandorių kainą ir/arba pripažinti, kad darbuotojas gavo pajamų natūra.
Kuro apskaita ir eksploatacinės išlaidos
Būtinybė ir reglamentavimas
Įprastai įmonės apskaitos politikoje ar kitame lokaliame teisės akte turėtų būti apibrėžiama, kaip apskaitomas kuras, ir tos tvarkos laikomasi. Jeigu tokio reglamentavimo nėra, vertėtų papildyti minėtus vidaus dokumentus. Pagrindinė problema dėl kuro apskaitos yra ta, kad mokesčių administratorius nėra aiškiai ir paprastai pateikęs savo nuomonę šiuo klausimu.
Tėra tik Pelno mokesčio įstatymo komentaras, kuriame teigiama: „Degalų (kuro) ir elektros bei kitos su autotransporto priemonių naudojimu susijusios sąnaudos leidžiamais atskaitymais gali būti pripažintos ir be automobilio kelionės lapų (t. y. dokumentų, kuriuose detaliai nurodyti maršrutai, kuriais automobilis važiavo).“ Dėl šio sakinio ir atsirado daugiausia interpretacijų. Dažni argumentai, tokie kaip „niekas dabar kuro nepajamuoja“ ar „VMI leido neberašyti kelionės lapų“, ne visada atspindi teisingą praktiką, todėl kai kuriose įmonėse buhalteriams trūksta kompetencijos dėl kuro apskaitos ir pajamų natūra apmokestinimo.
Minimalūs kuro apskaitos reikalavimai
Norint, kad mokesčių administratoriaus patikrinimo metu rezultatai būtų patenkinami, reikėtų bent minimaliai tvarkyti kuro apskaitą laikantis šių pasiūlymų:
- Patvirtinkite kiekvieno automobilio kuro sunaudojimo normas. Tai nurodyta jau minėtame Pelno mokesčio įstatymo komentare.
- Kurą pajamuokite kiekvienam automobiliui, o ne bendrai visą įmonės per mėnesį įsigytą kuro kiekį.
- Turėkite įrodymus, kad kuras panaudotas įmonės reikmėms. Čia turbūt ir yra pati didžiausia problema.
Dokumentavimas: kelionės lapas ar kuro nurašymo aktas
Dažniausiai sprendimo variantai yra du: kuro sunaudojimą galima įforminti kelionės lape arba kuro nurašymo akte. Nesvarbu, kokį dokumentą naudosite, jame turi būti automobilio odometro (prietaiso, skirto nuvažiuotam atstumui matuoti) parodymai mėnesio pradžioje ir pabaigoje. Priešingu atveju, be odometro patvirtintų parodymų, per mėnesį nuvažiuotas atstumas tėra tik sausi skaičiai, ir nustatytos kuro normos praranda prasmę. Odometro nurodymai atitinkamai turi koreliuoti su kuro norma ir nurašyto kuro kiekiu.
Įrašius odometro parodymus laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, belieka nurodyti, kas važiavo minėtu automobiliu. Dėl detalių maršrutų sprendžia pati įmonė - arba reikalauja iš darbuotojų surašyti, kur kiekvieną dieną konkrečiai važiuota (taip užtikrinama vidaus kontrolė), arba surašo abstrakčiai, pavyzdžiui, „įmonės reikmėms per mėnesį nuvažiuotas atstumas“, arba „lankant prekybos vietas nuvažiuotas atstumas“. Svarbu, kad tekstas kuo aiškiau atspindėtų, jog kuras sunaudotas būtent įmonės reikmėms.
Taip pat reikia atsižvelgti ir į šiuos aspektus:
- Ar darbuotojui tarnybiniams reikalams būtinas automobilis? Jeigu darbas organizuojamas tik biure ir automobilio naudojimas abejotinas, bus sunku įrodyti priešingai.
- Kitos su automobiliais susijusios eksploatacinės ir būtinosios išlaidos taip pat gali būti priskirtos sąnaudoms ir leidžiamiems atskaitymams, apskaičiuojant pelno mokestį, jei įvykdėte aukščiau aprašytas procedūras - automobilio plovimas, tepalų, filtrų keitimas, būtinieji draudimai ir kiti darbai.
Pasirinkus pildyti kuro apskaitos lentelę (kurios pildymas yra privalomas pagal Aplinkos ministerijos patvirtintą Tvarkos aprašą įsakymu D1-324 2021 05 26) nebėra poreikio pildyti kelionės lapų. Pakanka pagal suformuotą kuro apskaitos lentelės duomenis nurašyti kurą apskaitos programoje, nurašymo aktą ir kuro apskaitos lentelę patvirtinti įmonės vadovo, arba jo įgalioto asmens parašu.
Praktiniai pavyzdžiai ir mokesčių apskaičiavimas
Pajamų natūra apskaičiavimo pavyzdys
Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius.
Pavyzdys:
Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos.
Darbuotojo pajamos natūra per mėnesį: 25 000 Eur * 0,75% = 187,50 Eur.
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
- GPM (Gyventojų pajamų mokestis): 187,50 Eur * 20% = 37,50 Eur.
- SoDra (Valstybinio socialinio draudimo įmokos): 187,50 Eur * 19,5% = 36,57 Eur. (Šis procentas taikomas, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos „Sodroje“; kaupimo atveju taikoma papildomai 3%.)
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD (neapmokestinamojo pajamų dydžio). Pajamų natūra priskaitymas turi įtakos NPD sumai.
Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
- SoDra (darbdavio dalis): 187,50 Eur * 1.77% = 3,32 Eur.
- PVM (Pridėtinės vertės mokestis): Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą-faktūrą už automobilio naudojimą asmeniniais tikslais. PVM sumai apskaičiuoti dažnai taikomas 0,05% koeficientas nuo automobilio rinkos kainos, nuo kurios sumos skaičiuojamas PVM: 25 000 Eur * 0,05% = 12,50 Eur (PVM bazė). 12,50 Eur * 21% (standartinis PVM tarifas) = 2,63 Eur.
Apskaičiuotos pajamų natūra sumos apskaitoje turi būti prisiskaitytos ir atsiskaitytos, nes savo esme jos reikalingos tik mokesčiams apskaičiuoti. Priskaičiuotas PVM PVM deklaracijoje reikia deklaruoti atitinkamose eilutėse. Pajamų natūra priskaitymų suma su objektu "AUTO" lygi bendrai atskaitymų su objektu "AUTO" sumai. Taip pajamų natūra priskaitymai ir atskaitymai dengia vieni kitus.
Jei darbuotojas pats moka mokesčius nuo pajamų natūra, gautų už naudojimąsi kitam asmeniui priklausančiu automobiliu asmeniniais tikslais, tai skaičiavimui naudojami tie patys kintamieji ir tie patys priskaitymai kaip aprašyta Pajamų natūra apskaita, kai mokesčius moka pats darbuotojas, tik susikuriamas ir naudojamas atskiras objektas AUTO_D.
Apskaitos programos nustatymai
Norint apskaičiuoti pajamas natūra, reikia sukurti reikiamus kintamuosius ir priskaitymus apskaitos programoje:
- Sukuriamas naujas kintamasis "Pajamos natūra (AUTO)". Kintamojo tipas "Žmogaus padalinyje". Jei kiekvieną mėnesį bus skirtingos sumos, uždedamas požymis "Reikšmė galioja tik nurodytą mėnesį".
- Sukuriamas naujas priskaitymas "Pajamos natūra (AUTO)". Priskaitymui pažymima, kad bus traukiamas į GPM312 formą. Lauke "Sąskaita" parenkama sąskaitų plano sąskaita. Perkėlimo metu paskaičiuota suma bus įrašyta į nurodytos sąskaitos debetą.
- Spaudžiamas "Naujas", įvedama data, nuo kada galios formulė, pažymimas laukas "Skaičiuoti sodrą".
- Skirtuke "Sumos formulė" iš sąrašo parenkamas pajamų natūra kintamasis. Formulė pakoreguojama - kadangi reikšmei bus priskiriamas objektas, tai funkcijos gale parašoma raidė "O" (pvz., FZMSO(915)). Skirtuke "Laiko formulė" paliekama reikšmė 0.00. Priskaitymas išsaugomas.
- Spaudžiamas mygtukas "Priskaitymų-atskaitymų ryšio lentelė" ir pažymimi atskaitymai, kurie bus atskaičiuojami nuo pajamų natūra.
- Kuriamas naujas atskaitymas "Pajamos natūra (-) (AUTO)". Lauke "Sąskaita" parenkama sąskaitų plano sąskaita. Perkėlimo metu paskaičiuota suma bus įrašyta į nurodytos sąskaitos kreditą.
- Paspaudus mygtuką "Kintamieji", priskiriama gautų pajamų natūra suma (reikšmė). Kintamajam būtinai priskiriamas objektas AUTO.
Darbuotojo kortelėje prie padalinių aprašymo priskiriamas priskaitymas "Pajamos natūra (AUTO)", o kintamųjų reikšmėse įvedama pajamų natūra suma. Paskaičiavus darbuotojo darbo užmokestį, nuo pajamų natūra paskaičiuoti mokesčiai bus rodomi atskiromis eilutėmis.
Klausimas, kaip elgtis, kai darbuotojas serga ir jam taikomos pajamos natūra (pvz., turėjo dirbti 22 d.d., bet dirbo 21 d.d.). Atlyginimas mažinamas proporcingai dirbtoms dienoms, o pajamos natūra yra priskaitomos tik mokesčiams apskaičiuoti. Jos nėra atlyginimo dalis, tad jų proporcingai mažinti dėl nedarbingumo nereikia, nebent darbuotojas faktiškai nesinaudojo automobiliu ir buvo atliktas perskaičiavimas pagal faktišką naudojimą.
PVM atskaita, jei automobilis išnuomojamas
Jei įmonė išnuomoja bent vienai dienai lengvąjį automobilį, ar atsiranda galimybė daryti to automobilio pirkimo PVM atskaitą? Automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (tame tarpe ir nuomai su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais, kurie leistų mokesčių administratoriui įsitikinti, kad nėra sukuriama dirbtina situacija, siekiant pasinaudoti PVM atskaita.
Jeigu įmonė objektyviais įrodymais gali pagrįsti, kad lengvojo automobilio vienos dienos nuomos sandoriu nebuvo siekiama mokestinės naudos, įmonė veikė sąžiningai, turi nuomai išrašytą PVM sąskaitą faktūrą, PVM yra apskaičiuotas ir sumokėtas į biudžetą, laikoma, kad toks lengvasis automobilis buvo panaudotas PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalis) ir įmonė galėtų į PVM atskaitą įtraukti dalį tokio automobilio pirkimo PVM sumos.
Pavyzdžiui, jei įmonė automobilį, kurio pirkimo kaina buvo 24 200 Eur (apmokestinamoji vertė 20 000 Eur, PVM suma 4 200 Eur) nuomoja metams, tai metams tenkanti automobilio pirkimo PVM suma būtų 840 Eurų (4 200 PVM suma / 5 metai, nes automobilio pirkimo PVM atskaita pagal PVM įstatymo 67 straipsnio 2 dalies nuostatas tikslinama 5 metus). Jei automobilį nuomoja mėnesiui, tai vienam mėnesiui tenkanti PVM suma būtų 70 Eur (840 Eur / 12 mėnesių). Atitinkamai galėtų būti apskaičiuota ir dienų skaičiui, kurioms automobilis buvo išnuomotas, tenkanti PVM suma, kurią įmonė ir galėtų traukti į PVM atskaitą.
Deklaravimas
Darbuotojo iš darbdavio gautos pajamos natūra, pagal GPM įstatymo 22 straipsnyje nustatytą mokesčio mokėjimo tvarką, priskiriamos A klasės pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį, taikant 20% pajamų mokesčio tarifą, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą GPM įstatymo 23 straipsnyje nustatyta tvarka privalo išmokas išmokėjęs asmuo - darbdavys.
Lietuvos įmonė natūra išmokėtas pajamas ir nuo jų apskaičiuotą pajamų mokestį privalės deklaruoti Mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje (kartu su darbo užmokesčiu, 5 ir 6 arba 7 eil.) ir Metinės gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijos GPM312 formoje (atskirai pagal kiekvieną darbuotoją). Nuo 2022 m. pajamos natūra išsiskaido į dvi eilutes: nuo automobilių ir kitos.
Nuolatiniams ir nenuolatiniams Lietuvos gyventojams natūra išmokėtos išmokos, apskaičiuotos už naudojimąsi kitam asmeniui priklausančiu automobiliu asmeniniais tikslais, GPM312 formos GPM312L ir GPM312U prieduose (atitinkamai L6 ir U6 laukeliuose) turi būti žymimos A raide. Visos kitos gyventojams natūra išmokėtos išmokos deklaracijos GPM312 formos prieduose žymimos N raide.
MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra
Atskirai norėtume paminėti, kad MB (Mažosios bendrijos) narių ir IĮ (Individualios įmonės) savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai:
- Kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis. Šiuo atveju visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai.
- Kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Šiuo atveju dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima. Įmonės vadovai turėtų apibrėžti, kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia. Pavyzdžiui, vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30% laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30%, o visa kita - leidžiami atskaitymai.
Tai priklauso nuo MB nario ir IĮ savininko pasirinkimo.
Dokumentavimas ir kontrolė
Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė.
Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtintas keliais dokumentais, pvz.: „Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas“ arba pasirašomas atskiras susitarimas „Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais“. Net ir užpildžius šūsnį dokumentų dėl kuro, kurį esą sunaudojo darbuotojas, nepakylantis iš savo darbo vietos, bus sunku įtikinti mokesčių administratorių dėl tokio sunaudoto kuro būtinybės. Ten, kur skaidru, daug aprašinėti nereikia, tereikia įvykdyti tai, kas būtina.
Jei įmonė - darbdavys papildomai savo vidine tvarka nustato naudojimosi automobiliu asmeniniais tikslais limitus, kai juos viršijus, darbuotojas turi sumokėti mokestį už automobilio nuomą, tai negali pakeisti Apraše nustatyta tvarka apskaičiuotos pajamų natūra vertės (jos nei padidina, nei sumažina). Taigi, už automobilio nuomą sumokėtas mokestis (pastarasis turi atitikti rinkos kainą), kuris pagal Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo nuostatas laikomas įmonės apmokestinamosiomis pajamomis, GPM įstatymo taikymo prasme nekeičia darbuotojo mokestinių prievolių, nesukelia jam papildomų mokestinių pasekmių.
Apibendrinant, kai transporto priemonė įsigyjama įmonės vardu, versle ji turi būti naudojama pagal paskirtį: uždirbti pajamas ir gauti ekonominę naudą. Darbuotojui naudojant automobilį už įmonės veiklos ribų, tai yra savoms reikmėms (vykstant apsipirkti po darbo ar atostogauti), gaunama nauda turi būti atitinkamai apmokestinama. VMI rekomenduoja, kad darbuotojo gauta nauda natūra dėl įmonės automobilio naudojimo asmeniniais tikslais kiekvieną mėnesį būtų įvertinta kaip 0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos. Ši vertė apmokestinama kaip darbuotojo pajamos natūra - tai yra priskaičiuojamas 20 proc. GPM ir „Sodros“ mokesčiai: PSD 6,98 proc., VSD 12,52 proc. ir darbdavio 1,77 proc. Visos šios patirtos išlaidos pelno mokesčio tikslais yra leidžiami atskaitymai.
tags: #buhalterine #pazyma #kaip #apskaiciuoti #automobilio #naudojima