Ilgalaikio turto, konkrečiai automobilio, pardavimas fiziniam asmeniui yra svarbus įvykis įmonės veikloje, reikalaujantis atidaus apskaitos ir mokesčių įvertinimo. Šiame straipsnyje aptarsime, kaip įmonė turėtų apskaityti automobilio, kaip ilgalaikio turto, pardavimą fiziniam asmeniui, atsižvelgiant į PVM įstatymo reikalavimus ir galimus niuansus.
PVM taikymas parduodant automobilį
Lengvojo automobilio, kuris naudojamas įmonės veikloje, pirkimo PVM nėra atskaitomas (PVMĮ 62 str. 2 d. 3 p.). Todėl, kai įmonė, PVM mokėtoja, vykdanti PVM apmokestinamą veiklą, parduoda lengvąjį automobilį, kurio pirkimo PVM į atskaitą nebuvo įtrauktas dėl to, kad PVM atskaitą draudžia PVMĮ 62 str. 2 dalies nuostatos, parduodama tokį automobilį, ji neturi skaičiuoti PVM (PVMĮ 33 str. 1 d. 2 p.). Toks tiekimas būtų deklaruojamas PVM deklaracijos (FR0600) 13 laukelyje.
PVM įstatymas nustato išimtį PVM mokėtojui parduoti ilgalaikį turtą be PVM tik keliais atvejais:
- Ilgalaikis turtas (IT) ne mažiau kaip 99 proc. sunaudotas PVM apmokestinamai veiklai.
- Automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d.
Kitu atveju, parduodant automobilį, reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu, skaičiuojamas pardavimo PVM. Jeigu įmonė pirko N1 kategorijos automobilį, ji atskaitė pirkimo PVM.
Maržos schema
Jei įmonė nusipirko automobilį iš Vokietijos su 0 PVM pagal 25a Ustg (maržinis), o įmonė nesiverčia automobilių prekyba ir automobilis nebuvo naudotas įmonės veikloje, Mokesčių inspekcija aiškina, kad turi būti priskaičiuojamas mokėtinas PVM. Jei PVM skaičiuojasi tik nuo skirtumo, o įmonė nieko neuždirba (nulinė marža), PVM neatsiranda. Tačiau, jei įmonė nusipirko mašiną ir ją iškart parduoda, VMI tai traktuoja kaip prekę, vadinasi, PVM reikia priskaičiuoti ir sumokėti.
Kitas variantas - automobilį kiek laiko naudoti įmonės veikloje, tada jį bus galima parduoti su 0 PVM tarifu, taikyti maržos schemą. Pavyzdžiui, naudojant automobilį įmonės veikloje 2 mėnesius, PVM mokėsis nuo skirtumo (maržos).
PVM mokėtojas, pasirinkęs taikyti maržos schemą, šio pasirinkimo neprivalo deklaruoti AVMI, jei tiekia naudotas prekes. Parduodant savo ilgalaikį turtą, galima taikyti maržą. Jeigu parduodama nuostolingai, tai bus neigiama marža. Tokiu atveju jokio PVM, tik pažymima 106 str. arba tiesiog taikyta marža, jeigu teigiama marža, įrašai tie patys PVM sąskaitoje.
PVM taikymas įsigijus automobilį su PVM
K/a (kuomet) įsigyjant automobilį su PVM ir PVM buvo dėtas į atskaitą, tai parduodama - su standartiniu PVM tarifu Lietuvoje arba su 0 proc. tarifu į ES (49 str.) arba į EX (41 str.). Jei šį automobilį įsigytų Lenkijos PVM mokėtojas, tuomet reikėtų taikyti 0 proc. Jei taikomas standartinis PVM tarifas, tai yra kaip eilinis pardavimas Lietuvoje.
Pirkimo-pardavimo sutartis ir PVM sąskaita faktūra
Parduodant automobilį, būtina sudaryti pirkimo-pardavimo sutartį. Be to, pagal Buhalterinės apskaitos įstatymą bei PVM įstatymą, pardavimams įforminti yra išrašoma PVM sąskaita faktūra (PVM s.f.) arba sąskaita faktūra (s.f.). Nesvarbu, ar PVM bus nurodytas nuo maržos, ar normalus, ar iš viso jokio.
Apskaitos niuansai ir pavyzdžiai
Automobilio nudėvėjimas ir nurašymas
Automobilis, kaip ilgalaikis turtas, patiria nusidėvėjimą. Nusidėvėjimas mažina įmonės pelną ir mokesčius, tad yra svarbus buhalterijos klausimas, kuriuo reikia pasirūpinti. Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ 19 str. 3 dalį neskaičiuojamas, t. y. apskaitoje užregistruotos nenaudojamo turto nusidėvėjimo sąnaudos yra pripažįstamos neleidžiamais atskaitymais.
Dėl remonto ilgiau nei mėnesį nenaudojamo automobilio nusidėvėjimo sąnaudos būtų neleidžiami atskaitymai, t. y. pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais tokio turto nusidėvėjimo skaičiavimas būtų stabdomas ir atnaujinamas tik tuomet, kai turtas vėl bus naudojamas veikloje.
Bet kokie ilgalaikio turto nurašymai, kai nurašomas nenudėvėtas, bet nenaudojamas turtas (sugadintas, sulūžęs ir pan.), yra neleidžiami atskaitymai. Įmonė, net ir turėdama ENTP sunaikinimo pažymėjimą (jeigu automobilį parduosite į metalo laužą), negalės šio automobilio likutinės vertės priskirti leidžiamiems atskaitymams.
Jūsų atveju, jei automobilis po avarijos buvo remontuotas ir įmonė pradeda turtą naudoti pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti, jo nusidėvėjimas gali būti pripažįstamas leidžiamais atskaitymais, tačiau automobilis turi būti naudojamas įmonės veikloje (perkami degalai, vedama degalų apskaita).
Likutinė vertė ir rinkos kaina
Likutinė vertė - tai apskaitos dydis, kuris neturi nieko bendra su patalpų kainomis rinkoje ar turto verte. Jei nevažiuojantį automobilį įmonė gali parduoti tik už 1000 Lt (arba atitinkamą sumą eurais), tai ši kaina ir yra rinkos kaina. Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai pagal sutarties sąlygas yra laikomas perduotu pirkėjui.
Jeigu pirkdami atskaitėme pirkimo PVM, tai parduodame su PVM.
Apskaitos korespondencijos pavyzdys parduodant ilgalaikį turtą
Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Parduodant turtą, kuriam įsigyti buvo naudojama dotacija, dotacijos likutis nurašomas.
Pavyzdinė ilgalaikio turto pardavimo apskaitos korespondencija:
| Debetas | Kreditas | Aprašymas |
|---|---|---|
| Pinigai (banko sąskaita, kasa) | Pardavimo pajamos | Gautos pajamos už parduotą ilgalaikį turtą |
| Sukauptas nusidėvėjimas | Ilgalaikis turtas (įsigijimo savikaina) | Ilgalaikio turto nurašymas |
| Ilgalaikio turto perleidimo nuostoliai (arba pelnas) | Ilgalaikis turtas (likutinė vertė) | Nuostolių (arba pelno) registravimas dėl IT pardavimo (skirtumas tarp likutinės vertės ir pardavimo kainos) |
Ši lentelė iliustruoja pagrindines apskaitos korespondencijas, kurios naudojamos registruojant ilgalaikio turto pardavimą. Konkrečios korespondencijos gali skirtis priklausomai nuo įmonės apskaitos politikos ir konkrečios situacijos.
Situacijos pavyzdžiai ir sprendimai
Automobilio pardavimas po avarijos
Situacija: Lizinginė mašina pateko į avariją, draudimo bendrovė nustatė, kad ji neberemontuojama ir tiesiogiai lizingo kompanijai pervedė 27960 Lt. Direktorius nusprendė iš karto tą mašiną parduoti už 10000 Lt (su PVM). Pirkėjas dalį sumos - 8000 Lt - iš savo sąskaitos pervedė lizingo bendrovei (tiek dar buvo įmonė skolinga lizingui), o kitą dalį - 2000 Lt - sumokėjo grynais įmonei. Automobilis įsigytas už 41000 Lt, sukauptas nusidėvėjimas 1700 Lt. Visiškas atsiskaitymas su lizingu ir mašinos pardavimas vyko tą pačią dieną.
Automobilio pardavimas užsienio piliečiui
UAB, PVM mokėtojai, prieš 5 metus įsigijo naudotą automobilį iš PVM mokėtojų (kurie verčiasi automobilių prekyba). Sąskaita buvo išrašyta su PVM, tačiau PVM į atskaitą nebuvo įtrauktas, nurašytas į įmonės sąnaudas. Dabar įmonė parduoda šį automobilį Kazachstano piliečiui. Norint teisingai sutvarkyti dokumentus, reikia turėti dokumentus, kad automobilis išgabentas į trečiąsias šalis (muitinės atžymą). Tokiu atveju pardavimas turėtų būti su nuliniu PVM tarifu.
Jei UAB X (PVM mokėtoja) parduoda krovininį automobilį Lenkijos fiziniam asmeniui, kuris nėra PVM mokėtojas, ir krovininis automobilis pirktas su PVM, kuris buvo atskaitytas, PVM sąskaita faktūra išrašoma su PVM 21%. Jei sąskaitą rašyti be PVM, tai pagal PVMĮ k/a kuomet įsigyjant jį su PVM ir PVM buvo dėtas į atskaitą, tai parduodama - su standartiniu PVM tarifu LT arba su 0 proc. tarifu į ES (49 str.) arba į EX (41 str.). Jei šį k/a įsigytų PL PVM mokėtojas, tuomet reikėtų taikyti 0 proc.
Autobuso pardavimas, kuris buvo pirktas be PVM pagal 106 str.
Jei reikia parduoti autobusą, kuris buvo pirktas be PVM pagal 106 str., ir autobusas yra visiškai nudėvėtas, reikalinga tinkama apskaitos korespondencija.
Kitos situacijos
- Įrenginio išperkamoji nuoma: Jei turimas nudėvėtas įrenginys, kurio likutinė vertė 0,29 €, parduodamas išperkamosios nuomos sutartimi 12 mėn. po 100+PVM, o po to lieka nuomininkui, 12 mėn. išrašomos sąskaitos už nuomą (kitos veiklos pajamos), o ilgalaikis turtas iš apskaitos nurašomas tik po 12 mėn., kai jis pagal sutartį pereis nuomininkui.
- Pastato pardavimas dalimis: Jei UAB turi daug metų naudotą pastatą, nudėvėtą iki likvidacinės vertės, ir nori jį parduoti keliems pirkėjams, išskirstant į dalis (į kelis IT vienetus), savikaina gali būti skaičiuojama procentaliai pagal plotą.
- Automobilio pardavimas išsimokėtinai: Direktorius parduoda įmonei priklausantį automobilį išsimokėtinai fiziniam asmeniui pusės metų laikotarpiui.
Praktiniai patarimai
- Prieš parduodant automobilį, rekomenduojama pasikonsultuoti su buhalteriu arba mokesčių konsultantu, kad būtų įvertinti visi PVM ir apskaitos niuansai.
- Būtina tinkamai įforminti visus pardavimo dokumentus, įskaitant pirkimo-pardavimo sutartį ir PVM sąskaitą faktūrą.
- Apskaitoje teisingai registruoti pardavimo pajamas ir sąnaudas, taip pat perleidimo rezultatą (pelną arba nuostolius).
- Jei automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas.
tags: #automobilio #pardavimo #saskaita #netaikan #pvm #pavyzdys