Lietuvos Respublikos Pridėtinės vertės mokesčio (PVM) įstatymas yra vienas iš esminių mokesčių, formuojančių šalies biudžetą ir palaikančių ekonominį stabilumą. Šis netiesioginis mokestis taikomas prekių ir paslaugų tiekimui, o galutinai jį apmoka vartotojas. Šiame straipsnyje aptarsime, kokiais atvejais ūkininkai gali susigrąžinti PVM, ypač už priekabos įsigijimą, kokios yra sąlygos ir reikalavimai.
PVM mokėtojai ir tarifai Lietuvoje
PVM mokėtojai yra verslo subjektai, įskaitant juridinius asmenis (įmones, UAB, MB ir kt.) ir fizinius asmenis, vykdančius individualią veiklą. Taip pat PVM mokėtojai yra ir valstybės bei savivaldybių institucijos.
Lietuvoje taikomi įvairūs PVM tarifai:
- Standartinis tarifas: 21%.
- Lengvatinis 9% tarifas: taikomas šilumos energijai, knygoms, keleivių vežimo paslaugoms, apgyvendinimo paslaugoms ir kt.
- Lengvatinis 5% tarifas: taikomas neįgaliųjų techninės pagalbos priemonėms, vaistams, medicinos pagalbos priemonėms, laikraščiams, žurnalams ir kitiems periodiniams leidiniams.
- 0% tarifas: taikomas eksportuojamoms prekėms, tarptautiniams keleivių vežimo maršrutams ir kt.
Kada ūkininkas gali susigrąžinti PVM?
Ūkininkas, pradėjęs vykdyti individualią žemės ūkio veiklą, turi teisę savanoriškai įsiregistruoti PVM mokėtoju. Jei ūkininkas savanoriškai neįsiregistruoja, būtina stebėti veiklos rodiklius, pagal kuriuos jam gali atsirasti prievolė registruotis PVM mokėtoju.
Pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) 63 straipsnį, ūkininkas, tapęs PVM mokėtoju, gali susigrąžinti (įtraukti į PVM atskaitą) PVM sumas už įsigytas prekes, žaliavas, medžiagas, taip pat sumokėtą importo PVM iki įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos, jeigu šios prekės bus naudojamos jo vykdomoje PVM apmokestinamoje veikloje.
PVM grąžinimas už įsigytas prekes ir paslaugas iki įsiregistravimo PVM mokėtoju
Dažnai nutinka, kad iki įsiregistravimo PVM mokėtoju ūkininkas jau panaudoja su PVM įsigytas sėklas, trąšas ar kurą gamybai. Produkcija, kuriai pagaminti buvo naudojamos šios priemonės, bus gauta ir parduota jau po ūkininko įsiregistravimo PVM mokėtoju. Tokiu atveju ūkininkas gali susigrąžinti pirkimo PVM. Svarbu atsižvelgti į tai, kokia dalis žaliavų buvo sunaudota gaminant tą produkciją, kuri bus parduota su PVM. Tik galint nurodyti sunaudojimo normas ir turint reikalavimus atitinkančias sąskaitas faktūras bei kitą informaciją, galima atskaityti žaliavų pirkimo PVM.
PVM grąžinimas už ilgalaikį turtą
Galima susigrąžinti pirkimo PVM už įsigytą ilgalaikį materialųjį turtą. Šiuo atveju reikia atsižvelgti į turto rūšį (kilnojamasis ar nekilnojamasis) ir jo nusidėvėjimo laiką.
Ilgalaikio nematerialiojo turto įsigijimo PVM susigrąžinimas
Už iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytą ilgalaikį nematerialųjį turtą (pvz., programinę įrangą, verslo planą) pirkimo PVM dalis, kuri gali būti atskaitoma, apskaičiuojama nuo dar nenudėvėtos (neamortizuotos) turto vertės dalies. Šis turtas turi atitikti LR Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 1 priedėlio normatyvus ir būti naudojamas vien įmonės veiklai PVM apmokestinamų prekių gamybai.
Pavyzdys: Įmonė 2020 m. sausį įsigijo programinę įrangą už 9000 Eur, su 1890 Eur PVM. Nuo 2020 m. liepos 1 d. įmonė įregistruota PVM mokėtoja. Iki įsiregistravimo PVM mokėtoja programinė įranga naudota 5 mėnesius. Sukaupta amortizacija - 1250 Eur (9000 / 3 m. / 12 mėn. * 5 mėn.). Likutinė vertė - 7750 Eur (9000 - 1250). Įmonė turi teisę į PVM ataskaitą įtraukti PVM sumą, tenkančią neamortizuotai vertės daliai, lygią 1627,5 Eur (7750 * 0,21).
Ilgalaikio materialiojo kilnojamojo turto įsigijimo PVM susigrąžinimas
Jei asmuo, neįsiregistravęs PVM mokėtoju, įsigyja ilgalaikį materialų kilnojamąjį turtą, kuriam taikomas ne trumpesnis nei 4 metai nusidėvėjimo laikotarpis (pagal PMĮ nuostatas), tai tokio turto pirkimo PVM dalis, atitinkanti metų skaičių, likusių iki PVM įstatymo 67 str. nurodyto 5 metų termino pabaigos, gali būti traukiama į PVM ataskaitą.
Pavyzdys: Ūkininkas įsigyja priekabą
Ūkininkas, kuris nėra PVM mokėtojas, 2019 m. birželį įsigyja priekabą už 2000 Eur, atitinkamai PVM suma siekia 420 Eur. 2020 m. balandį ūkininkas įregistruojamas PVM mokėtoju. Vadinasi, iki šios datos priekaba ūkyje buvo naudojama 9 mėnesius. PVM apskaičiuojamas 4 metams ir 3 mėnesiams (5 metai minus 9 mėnesiai, lygu 51 mėnesiai) ilgalaikio materialaus kilnojamojo turto laikotarpiui. Taigi, ūkininkas gali deklaruoti 357 Eur (420 / 5 metai / 12 mėnesių = 7 Eur/mėn.; 7 * 51 mėn. = 357) PVM.
Ilgalaikio materialiojo nekilnojamojo turto įsigijimo PVM susigrąžinimas
Kai asmuo, kuris neįregistruotas PVM mokėtoju, įsigyja nekilnojamą pagal prigimtį daiktą, tai PVM dalis, tenkanti metų skaičiui, likusiam nuo įregistravimo PVM mokėtoju iki PVM įstatymo 67 str. nurodyto 10 metų termino pabaigos, gali būti traukiama į PVM ataskaitą.
Pavyzdys: Ūkininkas įsigyja sandėlį
Ūkininkas, neįregistruotas PVM mokėtoju, 2019 m. spalį įsigyja sandėlį už 30000 Eur, kurio PVM 6300 Eur. 2020 m. rugsėjį ūkininkas įregistruojamas PVM mokėtoju. Vadinasi, sandėlis iki įregistravimo buvo naudojamas 10 mėnesių. PVM apskaičiuojamas 9 metų ir 2 mėnesių (10 metų atėmus 10 mėn. sudaro 110 mėn.) laikotarpiui, tai ūkininkas gali atskaityti 5775 PVM (6300 / 12 / 10 = 52,5 Eur/mėn., 52,5 * 110 mėn. = 5775 Eur) sumą.
PVM susigrąžinimas už medžiagas, naudotas ilgalaikiam materialiam turtui gaminti
PVM susigrąžinti negalima už prekes arba paslaugas, kurios buvo sunaudotos iki įregistravimo PVM mokėtoju pasigamintam ilgalaikiam turtui arba jo esminiam pagerinimui. Pavyzdžiui, jei ūkyje statomas pastatas, kuris bus naudojamas ūkio veikloje ir bus užbaigtas iki tampant PVM mokėtoju, jo statybai (ar esminiam pagerinimui) pirktų medžiagų PVM susigrąžinti negalima. Tačiau, jei pastato statyba vykdoma ir bus baigta tik po įregistravimo PVM mokėtoju dienos, tai įsigytų prekių ir paslaugų PVM gali būti traukiamas į PVM atskaitą.
Pavyzdys: Ūkininkas pradėjo fermos statybą 2019 m., didžiąją dalį statybinių medžiagų įsigijo taip pat 2019 m. Nuo 2020 m. ūkininkas tampa PVM mokėtoju. Jei statyba bus baigta po 2020 m., įsigytų medžiagų PVM bus galima atskaityti.
Kada PVM grąžinti negalima?
PVM susigrąžinti negalima šiais atvejais:
- Kai įsigytos prekės ar paslaugos naudojamos neapmokestinamai veiklai.
- Kai trūksta arba neteisingai parengti dokumentai (sąskaitos faktūros, Tax-Free formos, muitinės patvirtinimai).
- Kai prekių ar paslaugų pirkimas nėra tiesiogiai susijęs su verslo veikla.
PVM atskaitymo apribojimai lengviesiems automobiliams
Pagal PVM įstatymo 62 str. negali būti traukiamas į PVM atskaitą lengvųjų automobilių pirkimo ar importo PVM, jeigu šis automobilis nėra įsigytas:
- Perpardavimui;
- Automobilių nuomos paslaugoms teikti;
- Keleivių pervežimo už atlygį paslaugoms teikti (pvz., taksi).
Šie patys apribojimai taikomi ir tuo atveju, kai automobilis yra įsigyjamas ne nuosavybės teise (pvz., lizingu, paskolos sutartimi, kurioje numatyta nuosavybės teisės perėjimas įmokėjus paskutinę įmoką) arba yra išsinuomojamas. Pirkimo PVM nuo nuomos mokėjimų taip pat negali būti atskaitomas, jeigu automobilis nėra skirtas naudoti nė vienam iš paminėtų tikslų.
Lengvuoju automobiliu laikoma tokia transporto priemonė, kurios registracijos liudijime nurodytas klasės ir kėbulo tipo kodas - M1 (M1 klasė - transporto priemonė keleiviams vežti, turinti ne daugiau kaip 8 sėdimas vietas keleiviams ir 1 sėdimą vietą vairuotojui (lengvasis automobilis)). Jei ūkininkas įsigijo lengvąjį automobilį, kurio registracijos liudijime yra nurodyta M1 klasė, PVM nuo jo negalima atskaityti, net jei jis naudojamas vykimui pas tiekėjus, klientus, į laukus ir pan.
Tačiau kai kurie automobilių pardavėjai suteikia galimybę naują lengvąjį automobilį registruoti kaip N1 klasės transporto priemonę (kroviniams vežti, kurios bendroji masė ne didesnė kaip 3,5 t (krovininis automobilis)), nuo kurios leidžiama PVM įtraukti į atskaitą. Tokiu atveju reikia sumokėti kelių mokestį, o parduodant tokį automobilį gali kilti keblumų.
Jei ūkininkas perka automobilį iš ES, lengvąjį automobilį nusiperka be PVM, tačiau jį atsigabenus į Lietuvą, atsiranda prievolė priskaičiuoti ir sumokėti PVM į Lietuvos biudžetą. Tai reikia padaryti tuomet, kai įsigyjamas naujas lengvasis automobilis arba naudotas lengvasis automobilis su 0 PVM tarifu iš ES PVM mokėtojo. Priskaičiuoti ir sumokėti PVM į biudžetą nereikia, jei yra įsigyjamas naudotas lengvasis automobilis iš ES ne PVM mokėtojo arba iš ES PVM mokėtojo pagal maržos schemą.
Pažymėtina, kad jei ūkininkas (PVM mokėtojas) įsigydamas lengvąjį automobilį, neturėjo teisės atskaityti PVM, tai ir įvykus lengvojo automobilio pardavimo sandoriui neatsiranda prievolė mokėti PVM (taikys PVM įstatymo 33 straipsnio 1 dalies 2 punktą). Be to, jei ūkininkas įsigijo lengvąjį automobilį ir deklaravo jo naudojimą ūkio veikloje, formoje FR0457 jo nusidėvėjimas nėra leidžiami atskaitymai.
PVM grąžinimo sistema ūkininkams ir kitoms įmonėms
PVM grąžinimo sistema leidžia verslui, įskaitant ūkininkus, susigrąžinti sumokėtą PVM, jei jie įsigyja prekes ar paslaugas, kurios naudojamos apmokestinamajai veiklai vykdyti arba atitinka kitus teisės aktuose nustatytus kriterijus. Tai ne tik galimas, bet ir gana paprastas procesas, kuris padeda optimizuoti finansinius srautus.
PVM grąžinimo procesas
- PVM apskaičiavimas: Įmonės reguliariai (dažniausiai kas mėnesį) apskaičiuoja, kiek PVM buvo surinkta iš klientų (pardavimo PVM) ir kiek sumokėta tiekėjams (pirkimo PVM).
- PVM deklaracija: Kiekvieną mėnesį arba ketvirtį įmonė pateikia Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) PVM deklaraciją (forma FR0600), kurioje nurodomos visos įmonės vykdytos operacijos. Deklaracija pateikiama per VMI Elektroninę deklaravimo sistemą (EDS).
- PVM permokos atsiradimas: Jei paaiškėja, kad įmonė sumokėjo daugiau pirkimo PVM nei surinko pardavimo PVM, atsiranda PVM permoka. Šią permoką galima perkelti į kitą mokestinį laikotarpį arba susigrąžinti į įmonės sąskaitą.
- PVM susigrąžinimas: Norėdama atgauti permoką, įmonė pateikia prašymą VMI per EDS sistemą. Jei nėra papildomų patikrinimų poreikio, VMI permoką grąžina per 30 dienų nuo prašymo pateikimo.
VMI, gavusi prašymą, jį išnagrinėja ir, jei prašymas atitinka realybę bei įmonė tinkamai deklaruoja kitus mokesčius, permoka grąžinama įmonei į banko sąskaitą per 30 dienų (paprastai greičiau).
Dažniausios klaidos, dėl kurių negrąžinamas PVM
- Netiksliai užpildytos arba pavėluotai pateiktos PVM deklaracijos.
- Trūksta dokumentų arba jie pateikti klaidingai (pvz., sąskaitos faktūros, Tax-Free formos, muitinės patvirtinimai).
- Nepateikta įrodymų, kad prekės ar paslaugos skirtos apmokestinamajai veiklai.
Kad būtų galima susigrąžinti pirkimo PVM, dokumentai turi būti tvarkingi. Ūkininkas gali į PVM atskaitą įtraukti tik jam kaip pirkėjui išrašytas PVM sąskaitas faktūras. Jose būtinai turi būti išskirta PVM suma. Jeigu pardavėjas (PVM mokėtojas) į kainą įtraukė PVM sumą (PVM suma sąskaitoje neišskirta), pats ūkininkas negali nuo PVM sąskaitoje faktūroje nurodytos pardavėjui mokėtinos PVM sumos išskirti PVM sumos ir jos traukti į PVM atskaitą. Pirkimo PVM sąskaitoje faktūroje privalomai turi būti PVMĮ 80 str. 1 d.
PVM grąžinimas kitais atvejais
PVM grąžinamas ir šiais atvejais:
- Užsienio įmonėms (ES arba trečiųjų šalių): Užsienio apmokestinamieji asmenys, neturintys Lietuvoje registruotos buveinės ir nevykdantys čia apmokestinamos veiklos, bet patiriantys PVM išlaidas (pvz., komandiruotės išlaidos, konferencijos, viešbučių sąskaitos, automobilių nuoma), gali pateikti prašymą susigrąžinti sumokėtą PVM per EPRIS (Elektroninę prašymų registravimo informacinę sistemą).
- Eksporto atveju: Įmonės, eksportuojančios prekes į trečiąsias šalis (už ES ribų), turi teisę į nulinį PVM tarifą, todėl jos gali susigrąžinti visą (už Lietuvoje įsigytas eksportuojamas prekes) sumokėtą PVM.
- Tax-Free sistema (turistams iš ne ES šalių): Turistai, gyvenantys už ES ribų, gali susigrąžinti dalį sumokėto PVM, išvykdami iš ES su įsigytomis prekėmis. Šiam grąžinimui reikalinga speciali „Tax-Free“ forma, kurią patvirtina muitinės pareigūnai.
- Paramas gavėjams: Paramos gavėjai, perkantys prekes Lietuvoje, kurias išgabena iš ES teritorijos humanitariniais tikslais, gali susigrąžinti sumokėtą PVM.
Kompensacinio PVM tarifo schema ūkininkams
Ūkininkai, parduodantys žemės ūkio produkciją ar teikiantys žemės ūkio paslaugas, turi teisę įsiregistruoti Ūkininkų, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema, registre ir iš pirkėjų gauti kompensacinį 6 procentų PVM tarifo priedą.
Vienas iš pagrindinių reikalavimų asmeniui, pageidaujančiam įsiregistruoti ūkininku, kuriam taikoma kompensacinio PVM tarifo schema (toliau - Ūkininkas), yra toks: bendra atlygio suma už vykdant ekonominę veiklą patiektas prekes ir suteiktas paslaugas per metus (paskutiniuosius 12 mėnesių) neturi viršyti 45.000 Eur, neįskaitant PVMĮ 71 straipsnio 2 dalyje nurodytų sumų, į kurias neatsižvelgiama skaičiuojant šią ribą.
Asmuo neregistruojamas Ūkininku, jeigu ūkininko ir jo partnerių atlygio per metus (per paskutiniuosius 12 mėnesių) už vykdant ekonominę veiklą patiektas prekes ir suteiktas paslaugas bendra suma kartu yra didesnė kaip 45.000 Eur, neatsižvelgiant į tai, kad paties asmens, pageidaujančio įsiregistruoti Ūkininku, bendra atlygio suma yra mažesnė už 45.000 Eur.
Lietuvos Respublikos ūkininko ūkio įstatymo 2 straipsnyje yra nurodyta, kad Ūkininko partneriai - fiziniai asmenys (ūkininko sutuoktinis, pilnamečiai šeimos nariai ar kiti fiziniai asmenys), kurie kartu su ūkininku verčiasi žemės ūkio veikla ir miškininkyste pagal sudarytą jungtinės veiklos (partnerystės) sutartį. Šių Ūkininko partnerių bendras atlygis yra apskaičiuojamas tokia pat tvarka, kaip ir asmens, pageidaujančio įsiregistruoti Ūkininku.
Trečiasis reikalavimas asmeniui, kuris nori įsiregistruoti Ūkininku, yra tas, kad registruotas ūkininko ūkio žemės plotas (nuosavybės teise turimas arba naudojamas nuomos (panaudos) sutarties pagrindu) arba suteiktas asmeniniam ūkiui žemės plotas nėra didesnis kaip 20 ha. Tai nustatyta Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002-06-12 nutarimo Nr. Žemės plotą, kuris neturi viršyti 20 ha, sudaro ūkininko ūkio naudojamas (nuosavybės teise įregistruotas ir / ar naudojamas nuomos (panaudos) pagrindais) ar asmeniniam ūkiui suteiktas naudotis žemės plotas, kurį sudaro (žemės ūkio, miškų ūkio, konservacinės bei kitos paskirties žemė).
Dokumentacija kompensacinio PVM tarifo schemai:
- PVM sąskaitos faktūros, kai žemės ūkio produkcijos pirkėjas yra PVM mokėtojas.
- Laisvos formos dokumentas, kai žemės ūkio produkcijos ar paslaugų pirkėjas nėra PVM mokėtojas.
PVM permokos grąžinimas
Jei susidaro PVM permoka, įmonė gali teikti prašymą per Mano VMI sistemą grąžinti permoką į įmonės sąskaitą. Permoka gali atsirasti dėl įvairių priežasčių:
- Įmonė įsigyja didelės vertės turtą (įrengimus, krovininius automobilius, pastatus ir pan.). Tokiu atveju susidaro trumpalaikė PVM permoka.
- Įmonė dirba nuostolingai, ir pirkimai gerokai viršija pardavimus.
- Įmonė prekes ar paslaugas parduoda ne Lietuvoje įsikūrusiems klientams (perka Lietuvoje su PVM, o parduoda į užsienį be PVM).
- Įmonė teikia statybos paslaugas ir paslaugą parduoda ne galutiniam pirkėjui (su atvirkštiniu PVM).
Ar įmonei pasinaudoti teise grąžintis PVM ar ne, gali priklausyti nuo daugelio aplinkybių. Jei permoka vienkartinė ir nėra reikšminga įmonei, geriau palaukti ir pasinaudoti permoka tuomet, kai reikia sumokėti pvz. GPM, pelno ar kitus mokesčius - vieno mokesčio permoką sudengiant su kito mokesčio skola.
PVM skirtumo grąžinimo sustabdymas
Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas nurodo, kad: „PVM skirtumo grąžinimas ar įskaitymas sustabdomas, kai įgaliotos tirti nusikaltimus institucijos mokesčio administratoriui pateikia duomenis apie pradėtą PVM mokėtojo veiklos tyrimą dėl nusikalstamos veikos, jeigu tai yra susiję ar gali būti susiję su netinkamu PVM mokėtojo prievolių vykdymu (įskaitant neteisėtą PVM skirtumo grąžinimą ir įskaitymą). Jeigu atsisakyta pradėti ikiteisminį tyrimą, ikiteisminis tyrimas arba iškelta baudžiamoji byla nutraukti ar baudžiamojoje byloje įsiteisėja išteisinamasis nuosprendis, PVM skirtumas grąžinamas (įskaitomas) šio ir Mokesčių administravimo įstatymų nustatyta tvarka.“
Prašymų formos ir pateikimas
- Forma FR0781 - „Prašymas grąžinti (įskaityti) mokesčio permoką (skirtumą) ar nepagrįstai išieškotas sumas“: Pateikiama per VMI elektroninę deklaravimo sistemą (EDS) arba „Mano VMI“ portalą. Naudojama, kai įmonė yra registruota PVM mokėtoja Lietuvoje ir siekia susigrąžinti permokėtą PVM.
- Elektroninė prašymų registravimo informacinė sistema (EPRIS): Skirta teikti prašymus grąžinti PVM, sumokėtą kitose Europos Sąjungos valstybėse narėse. Pateikiama per „Mano VMI“ portalą arba tiesiogiai per EPRIS.
- Paramos gavėjų prašymas grąžinti sumokėtą PVM: Pateikiama per „Mano VMI“ portalą. Skirtas paramos gavėjams, kurie įsigijo prekes Lietuvos Respublikoje ir išgabeno jas iš Europos Sąjungos teritorijos.
Kiekvienu atveju svarbu atidžiai užpildyti atitinkamą formą ir pateikti visus reikiamus dokumentus, kad PVM grąžinimo procesas vyktų sklandžiai.