Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra vienas svarbiausių netiesioginių mokesčių Lietuvos mokesčių sistemoje. Šalies teritorijoje prekes tiekiantys ar paslaugas teikiantys apmokestinamieji asmenys privalo registruotis PVM mokėtojais, skaičiuoti PVM ir mokėti jį į biudžetą, jei viršija nustatytas ribas. Tačiau, kaip ir bet kurioje mokesčių sistemoje, PVM administravimas turi savo niuansų ir prievolių, už kurių nesilaikymą numatytos sankcijos. Šiame straipsnyje aptarsime su UAB PVM mokėtojo kodo pažeidimais ir už juos numatytomis baudomis susijusias nuostatas.
Kas yra PVM mokėtojas ir kada privaloma registracija?
PVM mokėtojų prievoles nustato Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas. Registruotis PVM mokėtojais ir skaičiuoti PVM bei mokėti jį į biudžetą privalo apmokestinamieji asmenys, kurie šalies teritorijoje tiekia prekes arba teikia paslaugas.
Lietuvos Respublikos apmokestinamieji asmenys gali nesiregistruoti PVM mokėtojais bei už tiekiamas prekes (išskyrus į kitas valstybes nares tiekiamas naujas transporto priemones) ir (arba) teikiamas paslaugas neskaičiuoti PVM ir nemokėti jo į biudžetą, jeigu bendra atlygio už vykdant ekonominę veiklą patiektas prekes ir (arba) suteiktas paslaugas suma per metus (paskutinius 12 mėnesių) neviršijo 45 tūkst. eurų. Nuo 2025-05-01 ši riba vertinama kalendoriniais metais.
Privaloma registracija PVM mokėtoju
PVM mokėtojais registruotis privalo apmokestinamieji asmenys, kurie nėra ir neprivalo būti įregistruoti PVM mokėtojais dėl šalies teritorijoje vykdomo prekių tiekimo ar paslaugų teikimo, taip pat juridiniai asmenys, kurie nėra apmokestinamieji asmenys, šalies teritorijoje įsigyjantys prekes iš kitos valstybės narės.
Nuo 2025-05-01 Lietuvos juridinis ar fizinis asmuo, vykdantis bet kokią ekonominę veiklą (apmokestinamasis asmuo), o taip pat juridinis asmuo, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, privalo registruotis PVM mokėtoju, jei įvyksta bent viena iš šių situacijų:
- PVM apmokestinamų pajamų riba - 45 000 EUR: jei einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais bendra iš Lietuvos Respublikos teritorijoje vykdomos PVM apmokestinamos ekonominės veiklos gauto (gautino) atlygio suma viršija 45 000 eurų.
- Prekių įsigijimo riba iš ES - 14 000 EUR: jei einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais bendra iš kitų Europos Sąjungos valstybių narių PVM mokėtojų (arba privalančių tokiais būti) įsigytų ir į Lietuvą atgabentų prekių vertė (be PVM) viršija 14 000 eurų.
- Kontroliuojamų įmonių bendra riba: jei asmuo vykdydamas ekonominę veiklą kontroliuoja keletą juridinių asmenų ir bendras jų bei asmens einamaisiais ar praėjusiais kalendoriniais metais gautas (gautinas) atlygis iš PVM apmokestinamos ekonominės veiklos Lietuvoje viršija 45 000 eurų, arba iš kitų ES valstybių narių įsigytų prekių vertė (be PVM) viršija 14 000 eurų.
- Paslaugų įsigijimas iš užsienio valstybių: jei įsigyjamos paslaugos iš užsienio valstybių apmokestinamųjų asmenų, už kurias pagal PVMĮ 95 straipsnio 2 dalį privaloma apskaičiuoti ir sumokėti PVM.
- Paslaugų teikimas į kitas ES valstybes nares: jei teikiamos paslaugos, kurių teikimo vieta pagal PVMĮ 13 straipsnio 2 dalies 1 punkto nuostatas laikoma kita valstybė narė (išskyrus atvejus, kai paslaugos toje valstybėje neapmokestinamos PVM arba taikomas 0 % PVM tarifas).
Svarbu pažymėti, kad Lietuvos apmokestinamasis asmuo, kuris privalo registruotis PVM mokėtoju dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių, paslaugų įsigijimo iš užsienio valstybių ar paslaugų teikimo kitose valstybėse narėse, gali taikyti smulkiojo verslo schemą, jeigu bendra einamaisiais ar praėjusiais kalendoriniais metais iš vykdomos Lietuvos teritorijoje PVM apmokestinamos veiklos gauto (gautino) atlygio suma neviršija 45 000 eurų.
Iki 2025-04-30 galiojusios PVM prievolės taisyklės
Iki 2025-04-30 Lietuvos Respublikos asmenims PVM prievolė (t. y. įsiregistruoti PVM mokėtoju, skaičiuoti, deklaruoti ir mokėti PVM) atsirado, kai:
- Bendra iš šalies teritorijoje vykdomos PVM apmokestinamos ekonominės veiklos gauto (gautino) atlygio suma per paskutinius 12 mėnesių viršijo 45 000 eurų ribą.
- Bendra einamaisiais ar praėjusiais kalendoriniais metais iš kitų Europos Sąjungos valstybių narių PVM mokėtojais įregistruotų (ar privalančių jais būti) asmenų įsigytų ir į Lietuvą atgabentų prekių vertė (neįskaitant PVM) viršijo 14 000 eurų ribą.
- Asmuo pats vykdydamas ekonominę veiklą kontroliavo keletą juridinių asmenų (t. y. dvi ir daugiau įmones) ir jų (t. y. įmonių ir jas kontroliuojančio asmens) bendra gautų (gautinų) pajamų suma per praėjusius 12 mėnesių iš vykdomos šalies teritorijoje PVM apmokestinamos ekonominės veiklos viršijo 45 000 eurų ribą arba einamaisiais arba praėjusiais kalendoriniais metais bendra (išskyrus PVM) iš kitų Europos Sąjungos valstybių narių PVM mokėtojų (ar privalančiais jais būti) įsigytų prekių vertė viršijo 14 000 eurų ribą.
Skaičiuojant 45 000 eurų ribą nebuvo atsižvelgiama į atlygį iš PVM neapmokestinamos veiklos, atlygį už ilgalaikio turto tiekimą, gautus avansus, atlygį už nekilnojamųjų daiktų tiekimą ir finansinių paslaugų teikimą, kai šie sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio.
PVM mokėtojo įregistravimo tvarka
Norėdamas įsiregistruoti PVM mokėtoju arba PVM mokėtoju, taikančiu smulkiojo verslininko schemą Lietuvoje, juridinis asmuo turi pateikti prašymą elektroninių būdu per VMI portalo autorizuotų paslaugų sritį Mano VMI.
Privalomas ir savanoriškas registravimas
- Privalomas registravimas: prašymas teikiamas nedelsiant, kai atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju. Jeigu asmenys nėra įregistruoti Mokesčių mokėtojų registre, tai pirmiausia pateikiamas prašymas įregistruoti juos Mokesčių mokėtojų registre. Sprendimas dėl įregistravimo PVM mokėtojų registre priimamas per 3 darbo dienas po prašymo gavimo.
- Savanoriškas registravimas: prašymas teikiamas ne vėliau kaip prieš 3 darbo dienas iki tos dienos, nuo kurios pageidaujama būti įregistruoti į PVM mokėtojų registrą. Sprendimas dėl įregistravimo priimamas per 3 darbo dienas po prašymo gavimo.
Jeigu pateiktame Prašyme nepakanka duomenų pagrįstam sprendimui priimti, mokesčių administratorius susisiekia su mokesčių mokėtoju dėl papildomų duomenų ar informacijos gavimo arba parengia pranešimą dėl papildomų duomenų pateikimo (FR0619), kuris pateikiamas per Mano VMI. Asmuo, pateikęs pilnai ir tinkamai užpildytą prašymą ir kitus dokumentus, PVM mokėtoju tampa nuo datos, kuri yra nurodyta sprendime (FR0618 formoje).
PVM mokėtojo kodo pažeidimai ir atsakomybė
Nuo 2017 metų įsigaliojusiame naujajame Administracinių nusižengimų kodekse (ANK) numatytos su mokesčių ir įmonių buhalterinės apskaitos tvarkymu susijusios naujovės. ANK 188 str. įtvirtinama administracinė atsakomybė už sandorių kainodaros (angl. transfer pricing) dokumentavimo tvarkos nesilaikymą. Anksčiau galiojusiame kodekse (ATPK) buvo numatyta tik mokesčių mokėtojų atsakomybė už registravimosi bendrajame mokesčių mokėtojų registre pažeidimus.
Nuo šiol ANK 189 str. įtvirtinta nuostata, kad atsakomybė taikoma ir tuomet, kai mokesčių mokėtojas nevykdo pareigos registruotis specialiuose mokesčių registruose, pvz., PVM mokėtojų registre. Tai reiškia, kad užsiregistravimo PVM mokėtoju prievolės nevykdymas užtraukia administracinę atsakomybę.
Kita vertus, naujajame ANK yra pakeitimų, kuriais mokesčių mokėtojų atsakomybė lengvinama. Svarbiausias iš jų susijęs su Baudžiamojo kodekso 220 str. 1 d. (Neteisingų duomenų apie pajamas, pelną ar turtą pateikimas) dekriminalizavimu, nes dabar už ataskaitų, deklaracijų ar kitų mokesčių administratoriaus funkcijoms įgyvendinti reikalingų dokumentų pateikimo tvarkos pažeidimus, kuriais siekiama išvengti mokesčių ir kurių suma neviršija 10 bazinių bausmių ir nuobaudų dydžių (t. y. neviršija 376,60 Eur) (ANK 187 str.) numatyta tik administracinė atsakomybė.
BSS Buhalterinė apskaita: PVM uždarymas
Nepareigingumas registruotis PVM mokėtoju
Apmokestinamasis asmuo, privalėjęs registruotis PVM mokėtoju pagal PVMĮ 71 arba 71¹ straipsnį, tačiau to nepadaręs, privalo skaičiuoti ir mokėti į biudžetą PVM už prekes ir paslaugas, už kurias jis pagal PVM Įstatymo nuostatas privalėtų skaičiuoti ir mokėti PVM būdamas PVM mokėtoju.
Šie asmenys, taip pat kiti PVM mokėtojais neįsiregistravę užsienio apmokestinamieji asmenys, kurie šalies teritorijoje tiekia (teikia) PVM apmokestinamas prekes (paslaugas), už konkretų kalendorinį mėnesį mokėtiną į biudžetą PVM sumą apskaičiuoja laikydamiesi PVMĮ 89 straipsnyje nustatytos tvarkos, iki kito mėnesio 25 dienos pateikdami centrinio mokesčio administratoriaus nustatytos formos PVM mokėtoju neįregistruoto asmens PVM apyskaitą (forma FR0608).
Naujų transporto priemonių ir akcizinių prekių sandoriai
Juridinis asmuo, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, arba apmokestinamasis asmuo, kurie nėra įsiregistravę PVM mokėtojais pagal PVMĮ 72 straipsnį ir neprivalo būti registruoti PVM mokėtojais pagal PVMĮ 71 arba 71¹ straipsnį, į kitą valstybę narę tiekiantys naują transporto priemonę, privalo ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo šio sandorio sudarymo dienos pateikti centrinio mokesčio administratoriaus nustatytos formos specialią deklaraciją.
Kai naują transporto priemonę iš kitos valstybės narės įsigyja fizinis asmuo, kuris nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju, jis privalo ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po naujos transporto priemonės įsigijimo dienos, 25 dienos pateikti su šiuo sandoriu susijusius dokumentus. Mokestį už įsigytą naują transporto priemonę apskaičiuoja mokesčio administratorius.
Pavyzdžiai, iliustruojantys PVM prievolės atsiradimą
1 pavyzdys: UAB „Ribos skaičiavimas“
2023 m. gegužės mėnesį įkurta MB „Ribos skaičiavimas“, kuri vykdo didmeninę prekių prekybą Lietuvoje. Įmonės pardavimai iki 2023 m. rugpjūčio mėnesio pabaigos sudarė 40 000 Eur. 2023 m. rugpjūčio mėnesį įvykdžius prekių tiekimą už 20 000 Eur, bendra per paskutinius 12 mėnesių įmonės PVM apmokestinamų prekių tiekimo sandorių šalies teritorijoje vertė sudaro 60 000 Eur. Kadangi įmonė viršija PVMĮ 71 straipsnyje nustatytą 45 000 eurų ribą, jai dėl 2023 m. rugpjūčio mėnesį įvykdyto prekių tiekimo sandorio atsiranda prievolė įsiregistruoti PVM mokėtoju.
Sandorio, su kuriuo buvo viršyta riba, suma (t. y. 20 000 Eur) įmonė turi deklaruoti iki kito kalendorinio mėnesio (t. y. iki 2023 m. rugsėjo) 25 dienos, pateikiant PVM mokėtoju neįregistruoto asmens PVM mokesčio apyskaitą (forma FR0608) už 2023 m. rugpjūčio mėnesio laikotarpį. Mokėtina PVM suma sumokama į Valstybinės mokesčių inspekcijos biudžeto pajamų surenkamąją sąskaitą iki kito mėnesio (t. y. iki 2023 m. rugsėjo) 25 dienos.
2 pavyzdys: Fizinis asmuo, teikiantis statybos darbų paslaugas
Fizinis asmuo teikia statybos darbų paslaugas Lietuvos teritorijoje. Bendra asmens PVM apmokestinamos veiklos šalies teritorijoje suteiktų paslaugų vertė per paskutinius 12 mėnesių laikotarpį (t. y. nuo 2022 m. spalio iki 2023 m. rugsėjo mėnesio imtinai) sudaro 44 000 Eur. Kadangi gautas (gautinas) atlygis neviršija 45 000 Eur ribos, asmeniui nėra prievolės registruotis PVM mokėtoju.
Tačiau, jeigu asmuo 2023 m. spalio mėnesį suteikia statybos darbų paslaugas už 7 000 Eur, vertinant, ar atsiranda prievolė mokėti PVM, paskutinių 12 mėnesių laikotarpis apims laikotarpį nuo 2022 m. lapkričio mėn. iki 2023 m. spalio mėn. Bendra gauto (gautino) atlygio suma 2023 m. spalio mėnesio laikotarpiui sudaro 46 000 Eur (44 000 Eur - 5 000 Eur (2022 m. spalis) + 7 000 Eur (2023 m. spalis)). Atsižvelgiant į PVMĮ 71 straipsnyje nurodytą 45 000 Eur ribą, asmeniui 2023 m. spalio mėnesį atsiranda prievolė įsiregistruoti PVM mokėtoju. Gautinas 7 000 Eur atlygis turi būti deklaruojamas spalio mėnesio laikotarpiui teikiamoje FR0608 formoje iki kito mėnesio 25 dienos.