Sąskaita faktūra bauda įstatymai: Lietuvos teisės ir praktika

portalcenter.cl

Sąskaita faktūra (SF) - oficialus dokumentas, patvirtinantis prekių pardavimą ar paslaugų teikimą, nurodantis mokėtiną sumą ir PVM rekvizitus. Lietuvoje SF vaidina ypatingą vaidmenį buhalterijoje ir mokesčių administravime, o jos formos, rekvizitai ir išrašymo tvarka reglamentuojami Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) bei Vyriausybės nutarimų. Nuo 2004 m. gegužės 1 d. pasikeitė rekvizitų reikalavimai ir galimybės išrašyti SF elektronine forma, atsižvelgiant į ES acquis reikalavimus.

Kas reglamentuoja SF rekvizitus ir išrašymo tvarką?

Kaip minėta, Direktyvos nuostatos buvo perkeltos į PVM įstatymą, todėl 82 straipsnyje įtvirtinta, kad prekių tiekimui ir paslaugų teikimui įforminti privaloma naudoti Lietuvos Vyriausybės nustatytus SF blankus, jei nenumatyta kitaip. Finansų ministerija 2004 m. balandžio 8 d. įsakymu Nr. 1K-113 patvirtino, kad nuo 2004 m. gegužės 1 d. specialūs blankai nenaudojami - įmonės gali naudoti laisvai pasirinktos formos blankus. Šie blankai turi būti tikslūs rekvizitais, bet netrukdo išrašyti SF elektronine forma, kai pirkėjas sutinka, ir laikomasi VMI nustatytų autentiškumo ir vientisumo užtikrinimo taisyklių.

Nutartis Nr. 407 taip pat pakeitė aiškinimą dėl rekvizitų - kai kurios nuostatos iš PVM įstatymo 80 straipsnio 1 dalies buvo sujungtos: nebėra reikalavimų nurodyti prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo kilmės kodo ar asmens kodo, o vietoje to įforminama nuoroda į atitinkamus PVMĮ straipsnius („5“, „6“, „8“ ar „9“), arba nurodoma, kad tai yra prekių suvartojimas privatiems poreikiams tenkinti, ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas ar kt. Šios nuostatos svarbios norint užtikrinti teisinį PVM atskaitos pagrindą.

• Nuo 2004 m. gegužės 1 d. SF išrašymo momentas gali būti vėlesnis dėl ilgalaikių paslaugų ar prekių tiekimo, tačiau dažnai SF turi būti išrašyta nedelsiant patekus prekei ar paslaugai.
• Kreditinės ir debetinės SF kūrimas - kreditinė SF turi nurodyti, kad tai kreditinė SF, bei nuorodą į anksčiau išrašytą SF ir priežastį, dėl kurios ją išrašoma.
• Fizinio asmens privatūs poreikiai ir panaudojimas - SF gali būti įformintas ir tokiuose atvejais, kai įforminta privatų poreikių paveikslas (pvz., vartojimo perdavimas). Tačiau rekvizitai gali būti laisvai suformuoti, laikantis teisės aktų nuostatų.

Elektroninės SF ir jų autentika

Elektroninės SF laikomos lygiavertėmis popierinėms SF, kai jos atitinka ES reglamentus dėl elektroninio parašo ir autentifikacijos (eIDAS) bei Lietuvos teisės aktų reikalavimus. Kaip nustatyta, iki 2005 m. gruodžio 31 d. elektronine forma pateiktai SF turi būti tokie patys rekvizitai kaip ir popierinei versijai, su užtikrinta autentiškumo ir turinio vientisumo galimybe. Jei siunčiama daugiau nei viena SF vienam pirkėjui elektroniniu būdu, bendri rekvizitai gali būti nurodyti tik vieną kartą.

Sąskaitų faktūrų rekvizitai nuo 2004 m. gegužės 1 d.

Nauji rekvizitai, kuriuos įtvirtino PVM įstatymas 80 str., išskiria keletą papildomų duomenų, kurių anksčiau nebuvo. Svarbiausia - rekvizitai turi būti įtraukti į SF ir jiems taikomi specialūs išskaičiavimo, išrašymo ir įrašymo reikalavimai. Štai keli pagrindiniai rekvizitai:

• Sąskaitos išrašo data - data, kada SF išrašyta, svarbi PVM apskaičiavimui.
• SF numeris ir serija - unikalumas užtikrina įrašų seka buhalterijoje.
• Pardavėjo ir pirkėjo informacija - pavadinimas, adresas, PVM mokėtojo kodas (jei taikoma), kontaktiniai duomenys.
• Prekių ar paslaugų aprašymas - pavadinimas, kiekis, vieneto kaina (be PVM), bendra suma bez PVM.
• PVM tarifas ir suma - taikomas tarifas (pvz., 21%, 9%, 5%) ir PVM suma; jei PVM netaikomas, nurodoma atitinkama nuoroda.
• Bendra mokėtina suma - suma be PVM, PVM suma ir bendra suma su PVM.
• Atsiskaitymo informacija - banko sąskaita, apmokėjimo terminas, kiti mokėjimo būdai.

Taip pat svarbu, kad tam tikrais atvejais SF nereikia nurodyti visų PVMĮ 80 str. 1 d. punktuose numatytų rekvizitų - vietoj to SF gali būti su laisva forma nuorodomis į atitinkamus PVM įstatymo straipsnius arba įvardijamos specifinės situacijos (pvz., „prekių suvartojimas privatiniams poreikiams tenkinti“, „ilgalaikio turto pasigaminimas“ ir pan.).

Ilgalaikių sutarčių, nuolatinio teikimo ir nuosavybės perdavimas

Nagrinėjant įvairias situacijas, kai SF išrašoma už privatinius poreikius tenkinimą, nuosavybės teisės objektų perdavimą dėl reorganizavimo ar pagerinto pastato perdavimą, būtina nurodyti arba nuorodą į atitinkamą PVM įstatymo dalį, arba aiškų rekvizitą (pvz., „turtinis įnašas“, „nuosavybės teisės objekto perdavimas dėl reorganizavimo“). Taip pat būtina nurodyti metų skaičių likusį iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos. Jei rekvizitai nenurodyti, tai nereiškia, kad PVM atskaita nėra galimybė; teisė atskaityti priklauso nuo materialiųjų kriterijų ir viso įvykio pagrindo įrodyti.

SF išrašymo momentai skirtingoms situacijoms

Nuo 2004 m. gegužės 1 d. PVM įstatymas numato, kad SF privaloma išrašyti už prekės tiekimą ar paslaugų teikimą, taip pat už avansus, kai avansas sukuria prievolę apskaičiuoti PVM. Tačiau kai prekės yra ilgalaikės ar teikiamos per mėnesį, galima išrašyti SF už visą mėnesio laikotarpį ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo įvykdytos paslaugos ar patiektos prekės, 10 dienos, kai tik įmanoma. Jei dėl svarių priežasčių SF išrašyti iškart negalima, VMI gali nustatyti kitokį išrašymo periodiškumą.

Sąskaitų faktūrų išrašymas pirkėjo arba trečiojo asmens vardu

Nuo gegužės 1 d. atsirado galimybė, kad SF išrašytų pirkėjas arba trečiasis asmuo, bet tik nustačius išankstinį susitarimą su tiekėju. Susitarimo dokumente turi būti nurodyta, kad tiekėjas įgalioja pirkėją išrašyti SF jo vardu ir priimti visas tokias SF.

SF rūšys ir jų tikslai

• Paprasta SF - naudojama ne PVM mokėtojams; pagrindinė informacija apie prekes ar paslaugas.
• PVM SF - privaloma PVM mokėtojams; nurodomas taikomas PVM tarifas ir suma.
• Išankstinė SF - avansiniams mokėjimams; nėra oficialus apskaitos dokumentas.
• Kreditinė SF - taiso ankstesnę SF, nurodo priežastį ir nuorodą į ankstesnę SF.
• Debetinė SF - papildomoms paslaugoms ar prekėms apmokestinti.

Sąskaitų faktūrų laikymas ir saugojimas

Sąskaitos faktūros laikomos buhalterinių įrašų dalimi. Lietuvoje nėra būtina ranka pasirašyti SF; elektrinės SF laikomos teisėtomis, jeigu jos išduodamos pagal teisės aktų reikalavimus. Jei SF yra klaidinga, ją galima anuliuoti ir išrašyti naują; jeigu klaidos pastebimos po įrašymo į apskaitą, būtina išrašyti kreditinę SF ir taisytąją SF.

Kaip naudoti praktikoje: įrankiai ir patarimai

1. Sukurkite profesionalią SF su aiškiu įrašų struktūravimu: pirkėjo ir pardavėjo duomenys, prekės ar paslaugos aprašymas, kiekiai, vieneto kaina, PVM tarifas, PVM suma, galutinė suma, atsiskaitymo sąlygos.
2. Pasirinkite SF išdavimo formatą: popierinį blanką ar elektroninę SF versiją - priklauso nuo sandorio pobūdžio ir pirkėjo patogumo.
3. Laikykitės teisiniu rekvizitų reikalavimų, įskaitant specialius nuostatus dėl rekvizitų nebuvimo, kai taikomi išimtiniai atvejai (pvz., prekių suvartojimas privatiniams poreikiams). Jei rekvizitas nenurodyta, įtraukite nuorodą į įstatymą ar atitinkamą paaiškinimą.
4. Naudokite elektroninį pasirašymą/autentiškumą užtikrinančias priemones, kai siųstate SF elektroniniu būdu su pirkėju.
5. Laikykite SF registrą: unikalus numeravimas, nuoseklumas, dokumentų saugojimas - viskas būtina atitikties teisiniams reikalavimams užtikrinimui.

Dažnai pasitaikančios situacijos ir sprendimai

Dažnai pasitaikančios situacijos: lizingas - SF išrašoma lizingo bendrovei, kai prekė įsigyjama lizingo pagrindu; su prekėmis, kurios buvo dovanotos ar perdavimo aktas - SF gali būti koreguojama. Jei pirkėjas pastebi klaidą ir reikalauja pataisyti sumas, reikia suderinti su pirkėju ir, įvykus pataisymui, išrašyti naują SF, o senoji sumontuotą suma turi būti koreguojama. Gavus apmokėjimą, išankstinės SF gali būti perrašomos į paprastą SF su unikaliu numeriu.

Už paslaugas SF rašomos iškart, kai paslauga suteikta; už prekes SF - kai prekė parduodama; avansinės SF nėra oficialus apskaitos dokumentas. Pirkėjas ar trečiasis asmuo gali išrašyti SF tiekėjui pagal abipusį susitarimą.

Apžvalga ir pagrindiniai teisiniai punktai

• SF laikoma pagrindiniu apskaitos dokumentu, būtinu PVM apskaitai ir atskaitai, ir jos rekvizitai privalo atitikti PVMĮ 80 straipsnį.
• Elektroninės SF yra teisėtos, kai laikomasi eIDAS ir Lietuvos teisės aktų autentiškumo ir vientisumo užtikrinimo taisyklių.
• Nuo 2004 m. gegužės 1 d. nebūtina naudoti tik VMI parduodamų specialių blankų - galima kurti laisvai formuotus blankus.
• Nustatytos išimtys: nuotolinė prekyba ES OSS sistemoje, dovanojimo atvejai, tam tikros paslaugos ar situacijos - SF gali būti nerašoma.

SF turinys ir rekvizitai turi atitikti teisės aktų reikalavimus, o esant klausimams patartina konsultuotis su buhalteriu arba mokesčių specialistu, kad užtikrintumėte teisinį SF atitiktį ir tinkamą PVM atskaitą.

tags: #saskaiat #faktrura #bauda #koks #straipsnis