Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto, konkrečiai automobilio, pardavimo fiziniam asmeniui apskaitos klausimai, su kuriais susiduria įmonės. Taip pat nagrinėjami PVM taikymo niuansai, sąskaitų išrašymo reikalavimai ir kiti svarbūs aspektai, susiję su automobilių nuoma bei išperkamąja nuoma (lizingu).
Automobilio nuoma iš darbuotojo ir fizinio asmens
Daugybė įmonių turi sudariusios su darbuotojais automobilių nuomos sutartis. Šiame skyriuje aptariama, kaip teisingai įforminti tokias operacijas, įskaitant sąskaitų ryšio lentelių, kintamųjų ir priskaitymų sukūrimą algų modulyje.
Sąskaitų ryšio lentelės sukūrimas
- Algų modulyje gali būti vedama automobilio nuomos apskaita.
- Sukuriama nauja sąskaitų ryšio lentelė, nurodant specialiai automobilio nuomai parinktas sąskaitas laukuose "DU šaltinis" ir "Paskaičiuotas DU ir avansas".
Kintamojo ir priskaitymų sukūrimas
- Sukuriama nauja sąskaitų ryšio lentelė, nurodant specialiai automobilio nuomai parinktas sąskaitas laukuose "DU šaltinis" ir "Paskaičiuotas DU ir avansas".
- Sukuriama naujas kintamasis "Automobilio nuoma". Kintamojo tipas "Žmogaus padalinyje". Jei kiekvieną mėnesį bus skirtingos sumos, uždedamas požymis "Reikšmė galioja tik nurodytą mėnesį".
- Kuriamas naujas priskaitymas "Automobilio nuoma". Spaudžiamas "Naujas", įvedama data, nuo kada galios formulė, skirtuke "Sumos formulė" iš sąrašo parenkamas automobilio nuomos kintamasis. Skirtuke "Laiko formulė" paliekama reikšmė 0.00. Viskas išsaugoma.
- Pajamų mokesčio kodas bus naudojamas 19103.
Darbuotojo kortelės atnaujinimas
- Darbuotojo kortelės skirtuke "Padaliniai", darbuotojui priskiriamas naujas padalinys.
- Parenkama automobilio nuomai sukurta sąskaitų ryšio lentelė. Operacija išsaugoma.
- Spaudžiamas mygtukas "Priskaitymai/Pasiūlymai(P)", darbuotojui priskiriamas automobilio nuomos priskaitymas.
- Paspaudus mygtuką "Kintamieji", priskiriama nuomos kaina. Viskas išsaugoma.
Nuoma iš ne darbuotojo fizinio asmens
- Automobilį galima nuomotis iš bet kokio fizinio asmens, nesvarbu, ar jis dirba įmonėje, ar ne. Sutartis sudaroma su automobilio savininku.
- Nereikia nei verslo liudijimo, nei individualios veiklos.
- Jei pinigai pervedami kitam žmogui, įforminamas įgaliojimas pervesti pinigus. Taip pat gali būti reikalingas įgaliojimas naudotis automobiliu.
- Svarbu atkreipti dėmesį, kad sutartį reikėtų sudarinėti su automobilio savininku, o ne su jo šeimos nariu, jei automobilis priklauso kitam šeimos nariui.
- Jei automobilis priklauso lizingo bendrovei, reikalingas lizingo bendrovės sutikimas subnuomai.
Ilgalaikio turto (automobilio) pardavimas
Šiame skyriuje aptariami ilgalaikio turto, konkrečiai automobilio, pardavimo fiziniam asmeniui apskaitos klausimai, su kuriais susiduria įmonės.
Pirkimo-pardavimo sutartis ir PVM sąskaita faktūra
- Jei įmonė parduoda automobilį, būtina sudaryti pirkimo-pardavimo sutartį.
- Pagal buhalterinės apskaitos įstatymą bei PVM įstatymą, pardavimams įforminti yra išrašoma PVM sąskaita faktūra (s.f.). Nesvarbu, ar PVM bus nurodytas nuo maržos, ar normalus, ar iš viso jokio.
- Parduodant savo ilgalaikį turtą, galima taikyti maržą. Jeigu nuostolingai parduodate, tai bus neigiama marža. Jokio PVM, tik pažymite PVMĮ 106 str. arba tiesiog taikyta marža, jeigu teigiama marža įrašai tie patys PVM sąskaitoje.
- PVM sąskaita faktūra nėra sutartis. Tai - apskaitos dokumentas ir sutarties ji nepakeičia.
PVM taikymo ypatumai
- PVM įstatymo 33 straipsnį galite taikyti, jeigu automobilis buvo pirktas su PVM, bet PVM nebuvo įtrauktas į atskaitą.
- K/a, kuomet įsigyjant jį su PVM ir PVM buvo dėtas į atskaitą, tai parduodama - su standartiniu PVM tarifu Lietuvoje arba su 0 proc. tarifu į ES (49 str.) arba į EX (41 str.).
- Jei šis automobilis būtų įsigytas PL PVM mokėtojo, tuomet reikėtų taikyti 0 proc. PVM.
- Jei taikote standartinį PVM tarifą, tai čia kaip eilinis pardavimas Lietuvoje.
- Pavyzdys: Įmonė, nesiverčianti automobilių prekyba, parduoda lengvąjį automobilį, pirktą 2005 m. su PVM, fiziniam asmeniui. Tokiu atveju reikia išrašyti PVM sąskaitą faktūrą su PVM.
- Parduodant krovininį automobilį, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, PVM netikslinamas.
- Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.
- Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės.
- Perparduoti skirto automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, todėl parduodant PVMĮ 33 str. 1 dalis netaikoma.
Situacijų pavyzdžiai ir sprendimai
- Automobilio pardavimas su nuostoliu: Jei įmonė parduoda automobilį su nuostoliu, nes niekas nenori jo pirkti, tai bus neigiama marža.
- Automobilio pardavimas įmonės direktoriui: Automobilis nudėvėtas ir likutinė vertė 100€. Gali įmonės direktorius jį nusipirkti rinkos kaina.
- Krovininio automobilio pardavimas Lenkijos fiziniam asmeniui: UAB X (PVM mokėtoja) parduoda krovininį automobilį Lenkijos fiziniam asmeniui, kuris nėra PVM mokėtojas, PVM s.f išrašo su PVM 21%. Krovininis automobilis pirktas su PVM ir jis buvo atskaitytas.
- Autobuso pardavimas, kuris buvo pirktas be PVM pagal 106 str.: Jei autobusas visiškai nudėvėtas ir jį reikia parduoti, reikia atlikti atitinkamas korespondencijas, atsižvelgiant į tai, kad pirkimo metu PVM nebuvo skaičiuojamas.
- Automobilio pardavimas išsimokėtinai: Direktorius parduoda įmonei priklausantį automobilį išsimokėtinai fiziniam asmeniui pusės metų laikotarpiui.
Sąskaitų korespondencija parduodant ilgalaikį turtą
Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM. Turto perleidimo faktą pagrindžia turto perdavimo-priėmimo aktas ar kitas jį atitinkantis dokumentas. Yra ne vienas būdas užregistruoti pardavimą. Dažniausiai tai daroma dviem įrašais.
- Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms.
- Pavyzdys: buvo pirktas žemės ūkio paskirties sklypas už 4676 Eur. Parduodant ilgalaikį turtą, svarbu teisingai atlikti sąskaitų korespondenciją.
- Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas.
Išperkamoji nuoma (lizingas) ir jos apskaita
Išperkamoji nuoma yra populiarus būdas įsigyti automobilį neturint visos reikiamos sumos. Šiame skyriuje aptariami išperkamosios nuomos (lizingo) ypatumai ir sąskaitų korespondencija.
Lizingo sutarties esmė
- Įmonė įsigyja automobilį pagal išperkamosios nuomos sutartį. Nuomotojas įsipareigoja, pasibaigus nuomos laikotarpiui ir/arba sumokėjus visą likutinę automobilio vertę, t. y. 14 000 Eur, perleisti automobilį nuomininko nuosavybėn ir sutvarkyti visus privalomus nuosavybės dokumentus VĮ „Regitra“.
- Kiekvieną mėnesį iki einamojo mėnesio 7 dienos nuomotojas išrašo nuomininkui automobilio nuomos sąskaitą už einamąjį mėnesį. Sąskaitoje nuomotojas nurodo sutartą 1 mėnesio sumą, t. y. 1 000 Eur, ir kad tai yra išperkamas automobilis.
- Lizingas apskaitoje tvarkomas kaip turto pirkimas išsimokėtinai, net jei nuosavybės teisė oficialiai pereis nuomininkui tik visiškai sumokėjus sutartyje nurodytą sumą.
- „Prekių tiekimu šiame Įstatyme taip pat laikomas prekių perdavimas pagal nuomos sutartį ar kitą sutartį, kuri numato atlyginimo už perduodamas prekes atidėjimą ir (arba) atlyginimą dalimis, jeigu pagal sandorio sąlygas asmeniui, kuriam prekės perduotos, arba trečiajai šaliai perduodama didžioji dalis rizikos ir naudos, susijusios su turto nuosavybe, ir numatytas turto nuosavybės perdavimas“ (PVMĮ 4 str.).
- Išperkamosios nuomos (lizingo) būdu įsigytas automobilis iš karto tampa ilgalaikiu turtu ir yra nudėvimas.
Sąskaitų korespondencija perleidžiant lizinguotą automobilį
Jei įmonė lizingo būdu buvo įsigijusi automobilį ir nusprendžia jį perleisti kitai įmonei, pasirašoma skolos perkėlimo sutartis tarp lizingo bendrovės, kitos įmonės ir tos įmonės, kuri turėjo tą lizinginį automobilį.
- Įmonė, perduodama automobilį, išrašo sąskaitą faktūrą tai įmonei, kuri įsigijo, už 44000 LTL ir įdeda tą sumą į "kitos pajamos" ilgalaikio turto perleidimo pelną.
- Jei įmonė išrašo sąskaitą faktūrą už lizinginę mašiną, prisideda pelno mokestis.
Kitos susijusios situacijos
Šiame skyriuje apžvelgiamos kitos, su automobilių nuoma ir pardavimu susijusios apskaitos situacijos ir išimtys.
Įrenginio išperkamoji nuoma
Jei įmonė turi įrenginį, kurį naudojo savo veikloje, ir dabar jis nebereikalingas bei sudaroma išperkamosios nuomos sutartis, pagal kurią nuomininkas nuomojasi įrenginį 12 mėn. po 100 + PVM, o po 12 mėn. įrenginys lieka nuomininkui:
- 12 mėn. išrašomos sąskaitos nuomininkui už nuomą (kitos veiklos pajamos).
- Ilgalaikis turtas iš apskaitos nurašomas tik po 12 mėn., kai jis pagal sutartį pereina nuomininkui.
Pastato pardavimas dalimis
Jei UAB turi pastatą, kuris daug metų naudotas veikloje ir nusidėvėjęs iki likvidacinės vertės, bei norima pastatą parduoti keliems pirkėjams, jį išskirstant į dalis (į kelis IT vienetus), savikaina gali būti imama procentaliai pagal plotą.
Turto vertės nustatymas individualioje įmonėje
Jeigu įmonės savininkas pirko automobilį iš fizinio asmens kaip fizinis asmuo ir norima jį naudoti įmonės veikloje, galima remtis ne pirkimo-pardavimo sutartimi, nesisamdyti turto vertintojo, o nusistatyti pagal rinkos kainą. Turto vertė, kuri apskaičiuojama iš turto pirkimo (įsigijimo) dokumentuose, turinčiuose juridinę galią, nurodytos kainos atėmus turto nusidėvėjimo sumą už laikotarpį iki turto perdavimo naudoti vieneto veikloje. Turto nusidėvėjimo suma apskaičiuojama vadovaujantis Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 18 straipsnio 10 dalies nuostatomis.
Kompetencijos ir konsultacijos
PVM verslui paaiškinimas: visos iš LT įmonių gautos PVM sąskaitos faktūros turi būti įtraukiamos į i.SAF. Klaida taisoma išrašant kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kuri įteikiama klientui. Tokių sandorių vertinimas priklauso nuo konkrečių aplinkybių.
tags: #kokia #saskaitu #korespondencija #auto #nuomai