Automobilio panauda ir apmokestinimas Lietuvoje

Šis straipsnis skirtas apžvelgti automobilių nuomos ir ypač automobilio panaudos apmokestinimo klausimus Lietuvoje. Aptarsime, kaip apmokestinamos pajamos, gautos už automobilio nuomą ar panaudą, kokie mokesčiai taikomi ir kokie niuansai svarbūs tiek įmonėms, tiek gyventojams.

Panaudos ir nuomos sutarties skirtumai bei apmokestinimas

Svarbu atskirti panaudos sutartį nuo nuomos sutarties. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Pagal panaudos sutartį, visi mokesčiai mokami paties naudotojo. Jei tai nuomos sutartis, iš nuomos sumos išskaičiuojamas 15 proc. pajamų mokestis ir pervedamas Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI). Išskaičiuotą bei pervestą mokestį deklaruojate mėnesinėje bei metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje.

Jei mokamas kelių mokestis už nuomotoją, ši sumokėta suma taip pat yra apmokestinamos nuomotojo pajamos. Geriausia viską numatyti pačioje nuomos sutartyje. Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos, nuo kurios skaičiuojamas 15 proc. Gyventojų pajamų mokestis (GPM). Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos.

PVM ir Pelno mokestis

Automobilio nuoma yra įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas Pridėtinės vertės mokestis (PVM) ir pelno mokestis. Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM. Lengvojo automobilio nuoma kitai Lietuvos įmonei apmokestinama 21 proc. PVM.

Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur.

Automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (tame tarpe ir nuomai su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais, kurie leistų mokesčių administratoriui įsitikinti, kad nėra sukuriama dirbtina situacija, siekiant pasinaudoti PVM atskaita. Taigi, jeigu įmonė objektyviais įrodymais gali pagrįsti, kad lengvojo automobilio vienos dienos nuomos sandoriu nebuvo siekiama mokestinės naudos, įmonė veikė sąžiningai, turi nuomai išrašytą PVM sąskaitą faktūrą, PVM yra apskaičiuotas ir sumokėtas į biudžetą, laikoma, kad toks lengvasis automobilis buvo panaudotas PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalis) ir įmonė galėtų į PVM atskaitą įtraukti dalį tokio automobilio pirkimo PVM sumos.

Pavyzdžiui, jei įmonė automobilį, kurio pirkimo kaina buvo 24 200 Eur (apmokestinamoji vertė 20 000 Eur, PVM suma 4 200 Eur) nuomoja metams, tai metams tenkanti automobilio pirkimo PVM suma būtų 840 Eur (4 200 PVM suma / 5 metai, nes automobilio pirkimo PVM atskaita pagal PVM įstatymo 67 straipsnio 2 dalies nuostatas tikslinama 5 metus). Jei automobilį nuomoja mėnesiui, tai vienam mėnesiui tenkanti PVM suma būtų 70 Eur (840 Eur / 12 mėnesių). Atitinkamai galėtų būti apskaičiuota ir dienų skaičiui, kurioms automobilis buvo išnuomotas, tenkanti PVM suma, kurią įmonė ir galėtų traukti į PVM atskaitą.

Sąnaudos ir apmokestinimas

Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje.

Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne ilgalaikio materialiojo turto (IMT) įsigijimas, o remontas.

Mokesčių pasikeitimai nuo 2025 m.

Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai.

Kas yra automobilio panauda?

Panaudos sutartis - tai susitarimas, pagal kurį darbuotojas neatlygintinai suteikia darbdaviui teisę naudotis savo asmeniniu automobiliu įmonės veikloje. Tai skiriasi nuo nuomos, kurioje numatytas atlygis už naudojimąsi turtu. Panaudos atveju, darbdavys paprastai dengia automobilio eksploatacines išlaidas (degalai, remontas, draudimas), tačiau neatlygina už patį naudojimąsi automobiliu. Lietuvos Respublikos Civilinis kodeksas reglamentuoja panaudos sutartis.

Kodėl įmonės naudoja darbuotojų automobilius?

Yra keletas priežasčių, kodėl įmonės gali pasirinkti naudoti darbuotojų automobilius, o ne įsigyti ar nuomoti savo transporto priemones:

• Ekonominis naudingumas: Panaudos sutartis gali būti pigesnė nei automobilio nuoma ar pirkimas, ypač jei automobilis reikalingas tik retkarčiais.
• Lankstumas: Įmonė gali lengvai nutraukti panaudos sutartį, jei automobilio poreikis sumažėja.
• Administraciniai patogumai: Įmonei nereikia rūpintis automobilio registracija, technine apžiūra ir kitais formalumais, nes tai yra darbuotojo atsakomybė.

Kaip teisingai įforminti automobilio panaudos sutartį?

Norint tinkamai įforminti automobilio panaudos sutartį, reikia atlikti šiuos veiksmus:

1. Sudaryti rašytinę sutartį: Sutartyje turi būti aiškiai apibrėžtos visos sąlygos, įskaitant automobilio naudojimo tikslą, laikotarpį, šalių teises ir pareigas, eksploatacinių išlaidų apmokėjimo tvarką ir kitus svarbius aspektus.
2. Nurodyti automobilio duomenis: Sutartyje turi būti nurodyti visi automobilio identifikaciniai duomenys, tokie kaip markė, modelis, valstybinis numeris, VIN kodas.
3. Aptarti eksploatacinių išlaidų apmokėjimą: Sutartyje turi būti aiškiai apibrėžta, kokias eksploatacines išlaidas apmoka darbdavys (degalai, remontas, draudimas), o kokias - darbuotojas.
4. Nustatyti naudojimo apribojimus: Jei yra, sutartyje reikėtų nurodyti bet kokius automobilio naudojimo apribojimus, pavyzdžiui, draudimą naudoti automobilį asmeniniais tikslais arba apribojimus dėl nuvažiuojamų kilometrų skaičiaus.
5. Pasirašyti sutartį: Sutartį turi pasirašyti tiek darbdavys, tiek darbuotojas.

Pavyzdys:

Panaudos Sutartis Nr. ______________ (data)

Šalys:

UAB "________", įmonės kodas ________, atstovaujama direktoriaus ________, veikiančio pagal įstatus (toliau - Darbdavys), ir

________ (darbuotojo vardas, pavardė), asmens kodas ________, gyvenantis ________ (toliau - Darbuotojas),

sudarė šią panaudos sutartį:

1. Sutarties Objektas
1.1. Darbuotojas neatlygintinai perduoda Darbdaviui naudotis nuosavybės teise priklausantį automobilį:
Markė: ________
Modelis: ________
Valstybinis numeris: ________
VIN kodas: ________

1.2. Automobilis perduodamas naudoti Darbdavio veikloje.

2. Sutarties Terminas
2.1. Ši sutartis įsigalioja nuo ________ ir galioja iki ________

Apmokestinimas: kada susidaro pajamos natūra?

Pagrindinis klausimas, kylantis dėl automobilio panaudos iš darbuotojo, yra apmokestinimas. Pajamos natūra susidaro tada, kai darbuotojas gauna naudą, kurią būtų turėjęs įsigyti pats, tačiau už jį sumoka darbdavys. Kalbant apie automobilio panaudą, pajamos natūra gali susidaryti šiais atvejais:

• Automobilio remontas ir draudimas: Jei darbdavys apmoka darbuotojo automobilio remontą arba draudimą, kuris naudojamas įmonės veikloje, tai laikoma pajamomis natūra.
• Kuro kompensacija, viršijanti nustatytas normas: Jei darbdavys kompensuoja darbuotojui kuro išlaidas, viršijančias nustatytas normas (pagal nuvažiuotus kilometrus ir automobilio kuro sąnaudas), tai viršijanti suma laikoma pajamomis natūra.
• Automobilio naudojimas asmeniniais tikslais: Jei darbuotojas naudoja automobilį ne tik įmonės veikloje, bet ir asmeniniais tikslais, tai dalis išlaidų, susijusių su asmeniniu naudojimu, laikoma pajamomis natūra.

Yra du pajamų natūra skaičiavimo būdai: pagal nuomos tikrąją rinkos kainą ir supaprastintas. Supaprastintas pajamų natūra įvertinimo būdas leidžia pajamas natūra skaičiuoti kaip 0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos. Šis būdas dažnai pasirenkamas, nes yra pigiausias.

Skaičiuojant pajamas natūra kaip 0,75 proc. nuo automobilio tikrosios rinkos kainos, ji apskaičiuojama nuo automobilio rinkos kainos, buvusios sausio 1 d. arba mokestinio laikotarpio dieną, kurią įmonė automobilį įsigijo. Tai apima ir kurą. Kai įmonė skaičiuoja pajamas natūra kaip 0,75 proc., darbuotojo mėnesio pajamos natūra vertinamos kaip 0,75 proc. automobilio tikrosios rinkos kainos. Pajamos natūra, kaip ir bet kokios kitos pajamos, deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos.

Pavyzdžiui, jeigu automobilio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 000 eurų, o įmonė apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, darbuotojo gauta nauda vertinama 0,75 proc. nuo automobilio vertės. Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra, nuo kurių turi būti apskaičiuota ir sumokėta: 75 eurų GPM, 79,76 eurų „Sodros“ ir 5,25 eurų PVM mokesčių. Tokiu atveju tai reiškia, kad įmonei per mėnesį tai kainuotų 160 Eur.

Jeigu automobilis naudojamas tik įmonės veikloje, o darbuotojas neturi galimybės jo naudoti asmeniniais tikslais, pajamos natūra neskaičiuojamos.

Mokesčiai nuo pajamų natūra

Nuo pajamų natūra mokami tie patys mokesčiai, kaip ir nuo darbo užmokesčio: gyventojų pajamų mokestis (GPM) ir socialinio draudimo įmokos (VSD). Mokesčių - GPM ir VSD įmokų - sumos nesiskiria. Klausimas tik, kas juos sumokės. Darbdavys privalo deklaruoti pajamas natūra ir sumokėti mokesčius už darbuotoją. Šios pajamos įtraukiamos į darbuotojo mėnesinį darbo užmokesčio žiniaraštį. Įmonė nuo priskaičiuotų pajamų natūra turi sumokėti SoDrai įmokų. Taip pat įmonė privalo paskaičiuoti PVM. Priskaičiuotos sumos PVM deklaracijoje turi būti deklaruojamos.

Pavyzdžiui, jeigu darbuotojui priskirtas automobilis, kurio rinkos kaina su PVM 2022 01 01 d. įvertinta 18 050 Eur, ir šis automobilis naudojamas asmeniniams poreikiams tenkinti, įmonė taiko 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Tai sudaro per mėnesį - 135,38 Eur. Nuo šios sumos yra privalu sumokėti GPM (135,38 x 20 proc. = 27,08 Eur) ir SoDros įmokas (135,38 x 19,50 proc. = 26,40 Eur), iš viso - 53,48 Eur. Šiuos mokesčius reikia išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali sumokėti iš savo lėšų. Įmonė nuo priskaičiuotų pajamų natūra taip pat turi sumokėti SoDrai 1,77 % įmokų. Taip pat įmonė privalo paskaičiuoti PVM, kuris sudarytų 1,57 Eur.

VMI atidžiai tikrina automobilių naudojimo įmonėse ir kuro nurašymo tvarką. Jei automobilis naudojamas išskirtinai tik įmonės veikloje ir tai galima pagrįsti dokumentais, papildomų mokesčių gali nekilti.

Degalų ir kitų išlaidų apmokėjimas

Degalai, sunaudoti privatiems darbuotojo poreikiams, apmokestinami kaip pajamos natūra. Patys degalai pajamomis natūra netampa, nebent darbuotojas parsineša juos namo. Jeigu įmonė neperka degalų, tai jų apskaitos tvarkyti nereikia.

Privatiems darbuotojo poreikiams sunaudotų degalų PVM ir jo pajamos natūra registruojami atskirai. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais. Kai įmonė darbuotojo gautą naudą už naudojimąsi įmonės automobiliu įvertina kaip 0,75 proc., degalų PVM ir sąnaudos apskaitomos atskirai.

VMI požiūris į automobilių apmokestinimą

Paskutiniu metu griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną. VMI žiūri, ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė, ar kaip priedas prie atlyginimo, bei pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas ir daugiau gilintis į faktus, o ne popierius.

Gera naujiena, kad, kiek mums yra žinoma, paprastai VMI automobilių apskaitą tikrina tik atskiru mokestiniu auto parko tyrimu. Bloga naujiena, kad visais mums žinomais auto parko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus, nustatė pajamas natūra automobilių naudojime. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis. Jei automobilis nuomojamas iš darbuotojo mėnesiniu atlygiu, tai VMI matosi netgi mėnesinėse deklaracijose.

VMI patikrinimų metu laikosi pozicijos, kad įmonė turi pagrįsti, jog darbuotojo tarnybinis automobilis buvo naudojamas tik verslo tikslais. Toks naudojimo būdas yra tikrai realus ir tam įrodyti pakanka šių įrodymų: įmonė turi automobilių naudojimo tvarką, darbuotojo funkcijoms atlikti būtinas automobilis, yra nustatyti kuro limitai, kelionės lapai pildomi tvarkingai, nurodomi realūs maršrutai ir kuro sunaudojimo normatyvai, kuras nėra pilamas po darbo, savaitgaliais ar atostogų metu, ne darbo metu automobilis yra laikomas aikštelėje prie įmonės, automobilių naudojimo laikas ir kuro pirkimo laikas atitinka darbuotojo darbo laiką.

Tačiau realybėje daugumos šių įrodymų įmonė pateikti negali, todėl VMI nesudėtinga ginčyti, kad automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais.

Rekomendacijos dėl automobilių naudojimo įmonėje

Rekomenduojama:

• Kai automobilis yra būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalinimosi paslaugos automobiliu (pvz. CityBee).
• Kai automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį).
• Kai yra detalūs kelionės lapai (kas važiavo, kokiu tiksliu adresu, pas kokį klientą, kokiu tikslu, kiek km.) ar kiti važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiantys dokumentai, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan.
• Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz. važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.
• Jei automobilis naudojamas išskirtinai tik įmonės veikloje ir turi dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą tik versle, pvz. jis turi parkavimo vietą prie įmonės ir juo net nevažiuojama į/iš namų, raktelius po dar darbuotojai palieka įmonėje ir pan., tuomet papildomų mokesčių neprisideda ir galima nurašyti visą kurą.
• Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei.

Mažoji bendrija (MB) ir automobilių nuoma/panauda

Pagal savo principą MB pasižymi panašiomis savybėmis kaip UAB, yra privatus juridinis asmuo, turintis ribotą civilinę atsakomybę. Tad įsteigus Mažąją bendriją, per steigimo akte numatytus terminus, narys ar nariai privalo įnešti į MB atsiskaitomąją sąskaitą įnašus. Įnašu gali būti pinigai ar kitoks turtas, bet negali būti darbai ir paslaugos (telefono ir telefoninio ryšio, kompiuterinių programų įsigijimo ir interneto ryšio paslaugų ir kt.).

Nuo 2020-11-19 MB narys gali sudaryti civilines paslaugų sutartis ne tik dėl vadovavimo paslaugų, bet ir dėl kitų teikiamų paslaugų ar atliekamų darbų, ir gauti atlygį (laikantis MBĮ 7 straipsnio 4 dalyje nustatytų apribojimų).

MB nariui (nepriklausomai nuo to, ar jis yra MB vadovas, ar ne) pagal patvirtintas normas mokami dienpinigiai neapmokestinami GPM. Normas viršijanti dienpinigių suma būtų apmokestinama GPM: kaip su darbo santykiais pajamos (02 pajamų rūšies kodas) arba kaip pajamos iš paskirstytojo pelno - dividendai (26 pajamų rūšies kodas).

MB nario teisės priskiriamos vertybiniams popieriams. MBĮ 10 straipsnyje nustatyta tvarka perleidęs nario teises, MB narys pajamų gauna už vertybinių popierių pardavimą kitiems MB nariams ar kitiems gyventojams.

Iš MB gautoms su darbo santykiais susijusioms pajamoms taikomas 20 proc. GPM tarifas (pritaikius metinį NPD - jei taikomas*).

MB pavyzdžiai

• MB narys kiekvieną mėnesį iš MB išsiima 840 Eur lėšas. Iš viso per 2024 metus narys iš savo MB išsiėmė 10 080 Eur sumą. Dividendai nuo pirmo euro apmokestinami taikant 15 proc. GPM apskaičiuoti (10 080 x 15 proc.).
• MB narys kiekvieną mėnesį iš MB išsiėmė po 1 000 Eur asmeniniams poreikiams. Per kalendorinius metus iš viso išsiėmė 12 000 Eur. MB narys gali pasirinkti, kokią sumą laikyti su darbo santykiais susijusiomis pajamomis, bet ji neturi viršyti nustatytų „lubų” (43 VDU sumos per atitinkamus kalendorinius metus).
• MB vienintelis narys 2024 m. išsiima 924 Eur/mėn. lėšų asmeniniams poreikiams (pajamų rūšies kodas 02). VSD įmokos sumokamos nuo pusės šios sumos (nuo 462 Eur). Kadangi MB nario VSD įmokos skaičiuojamos nuo 50 proc.

Alternatyvos automobilio panaudos sutarčiai

Be automobilio panaudos sutarties, įmonės gali naudoti ir kitus būdus, kaip užtikrinti transporto priemones savo darbuotojams:

• Automobilio nuoma: Įmonė gali išsinuomoti automobilį iš nuomos bendrovės. Tai leidžia išvengti rūpesčių dėl automobilio priežiūros ir remonto, tačiau gali būti brangiau nei panaudos sutartis. Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis. Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas.
• Automobilio lizingas: Įmonė gali įsigyti automobilį lizingu. Tai leidžia išskaidyti automobilio kainą per ilgesnį laikotarpį, tačiau įmonė prisiima atsakomybę už automobilio priežiūrą ir remontą.
• Darbo užmokesčio kompensacija: Įmonė gali tiesiog kompensuoti darbuotojui už automobilio naudojimą įmonės veikloje, įtraukdama tai į jo darbo užmokestį. Tačiau šiuo atveju darbuotojas pats turi pasirūpinti automobilio įsigijimu ir priežiūra.

Dažniausiai pasitaikančios klaidos ir kaip jų išvengti

Štai dažniausiai pasitaikančios klaidos ir sprendimai:

• Netinkamai sudaryta panaudos sutartis: Sutartyje trūksta svarbių detalių (automobilio duomenų, naudojimo sąlygų, išlaidų apmokėjimo tvarkos).
  Sprendimas: Naudokite patikimą sutarties šabloną ir pasitarkite su teisininku.
• Nesekamas įmonės ir asmeninis naudojimas: Nesuskirstomi kilometrai, nuvažiuoti įmonės ir asmeniniais tikslais.
  Sprendimas: Naudokite kelionės lapus arba GPS sekimo įrangą.
• Nepagrįstos kuro sąnaudos: Kuro kompensacija neatitinka automobilio techninių duomenų ir nuvažiuotų kilometrų.
  Sprendimas: Vadovaukitės nustatytomis kuro sąnaudų normomis ir reikalaukite kuro čekių.
• Neapmokestinamos pajamos natūra: Neskaičiuojami ir nedeklaruojami mokesčiai nuo darbuotojui apmokėtų išlaidų (remontas, draudimas, kuro kompensacija viršijanti normas).
  Sprendimas: Konsultuokitės su buhalteriu ir atidžiai sekite mokesčių įstatymus.

Kiek kainuoja įmonei netinkamas automobilio naudojimas?

Apibendrinus anksčiau aptartus atvejus matyti, kad bet kokia netinkama automobilio naudojimo forma įmonėje įtakoja mokestines pasėkmes. Per metus automobilis vadovui kainuoja apie 1.000 Eur, įmonės automobilis darbuotojui - apie 1.500 Eur, automobilio nuoma iš darbuotojo - apie 4.200 Eur, o darbuotojo automobilio panauda - apie 500 Eur. Per pastaruosius metus VMI įdiegus naujas informacijos rinkimo ir apdorojimo sistemas, taip pat pradėjus naudoti naujus informacijos rinkimo ir analizės įrankius, VMI inspektoriams surinkti įrodymus, kad įmonės automobiliai naudojami ir asmeniniais darbuotojų tikslais, tapo gana paprasta. Remiantis mokesčių konsultantų patirtimi, galima tvirtinti, kad beveik visi mokestiniai patikrinimai ir ginčai baigiasi VMI naudai. Kai kuriais atvejais buvo priskaičiuota nuo kelių iki keliasdešimt tūkstančių eurų papildomų mokesčių per metus.

tags: #istatymas #automobilio #panauda