Pastaruoju metu Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) skiria vis didesnį dėmesį įmonių automobilių naudojimui asmeniniais tikslais ir su tuo susijusių mokesčių mokėjimui. Nors įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais nėra draudžiamas, tačiau jis apmokestinamas kaip pajamos natūra.
VMI ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui.
Pajamų natūra samprata ir apmokestinimas
Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos.
Pajamos natūra - tai darbuotojo gaunama nauda, kai įmonė suteikia jam galimybę naudotis savo turtu asmeniniais tikslais, pavyzdžiui, įmonės automobiliu važinėti į darbą ir atgal, naudoti jį savaitgaliais ar kitais asmeniniais poreikiais. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius, paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.
Naudos apskaičiavimo būdai
Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą.
1. Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos
Šis metodas taikomas, kai įmonei priklausantis automobilis naudojamas ir įmonės veikloje, ir asmeniniais tikslais. VMI Kontrolės departamento direktorė Kristina Jakštienė teigia, kad dažniausiai įmonės renkasi būtent šį variantą - fiksuotus procentus.
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pajamos natūra apskaičiuojamos nuo automobilio tikrosios rinkos kainos už kalendorinį mėnesį, nepriklausomai nuo to, kokią mėnesio dalį įmonės darbuotojas faktiškai naudojosi automobiliu asmeniniais tikslais.
Pavyzdys Nr. 1: Fiksuotas procentas (0,75%)
Įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kurio rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 000 eurų. Įmonė taip pat apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gaunama nauda vertinama 0,75% nuo automobilio vertės. Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra (50 000 x 0,0075 = 375). Nuo šios sumos turi būti apskaičiuoti ir sumokėti šie mokesčiai:
- GPM (20%): 75 eurai
- „Sodros“ įmokos (21,24%): 79,76 eurai
- PVM: 5,25 eurai
Taigi, įmonei tai kainuotų 160 Eur per mėnesį.
2. Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą
Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios.
Pavyzdys Nr. 2: Pagal nuomos rinkos kainą
Įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70%, o asmeninėms reikmėms - 30% viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 Eur per mėnesį. Darbuotojo gauta nauda natūra - 156 Eur (520 x 30% = 156) per mėnesį.
Automobilio rinkos kainos nustatymas
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalią abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma. Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.
Mokesčių sumokėjimas ir deklaravimas
Mokesčių - GPM ir VSD įmokų - sumos nesiskiria, nepriklausomai nuo pasirinkto pajamų natūra skaičiavimo būdo. Svarbiausia - kas juos sumokės. Pajamos natūra, kaip ir bet kokios kitos pajamos, deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos.
Darbuotojas moka gyventojų pajamų mokestį (GPM - 20% ar daugiau, priklausomai nuo metinės pajamų sumos) bei socialinio draudimo įmokas („Sodra“), kurių dydis priklauso ir nuo to, ar darbuotojas kaupia pensijai per „Sodrą“. Darbdavys tuo tarpu privalo sumokėti darbdavio socialinio draudimo įmokas (1,77 %) ir kai kuriais atvejais PVM (sunaudojimas privatiems poreikiams), ypač jei įmonė apmoka degalus ar kitas eksploatacines išlaidas. Nesvarbu, ar mokesčius padengia pati įmonė, ar jie išskaičiuojami iš darbuotojo atlyginimo - svarbiausia, kad jie būtų tinkamai deklaruoti.
Kaip nurašyti 100 % savo automobilio verslo reikmėms (NAUJAS 179 skirsnio mokesčių įstatymai 2025 m.)
VMI kontrolė ir įmonių reakcija
VMI atkreipia dėmesį į įvairias išimtis ir lengvatas, kurios leidžia įmonėms išvengti mokesčių mokėjimo. VMI projektas parodė, kad įvairios išimtys ir pridengimai jomis lemia galimybę išvengti mokesčio mokėjimo. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Per trejus metus dvigubai daugiau įmonių deklaravo pajamų natūra, o suma išaugo iki 130 mln. eurų. Praeitais metais į biudžetą buvo sumokėta 10,2 mln. eurų daugiau.
Nuo 2024 m. sausio 1 d. Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) sugriežtinus tvarką, darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. Mokesčių administratorius pabrėžia, kad važinėjimas iš darbo į namus ir iš namų į darbą įmonės automobiliu yra laikomas asmeniniu naudojimu. Jeigu automobilis laikomas prie namų, mokesčių administratorius gali daryti išvadą, kad jis naudojamas asmeniniais tikslais, nebent būtų įrodyta kitaip. Automobilio laikymas prie namų nebus vertinamas kaip naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai tam yra tarnybinis būtinumas, t. y. darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti išvykimo automobiliu bet kuriuo paros metu.
Dokumentacija, kurios gali pareikalauti VMI
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) gali paprašyti išsamios informacijos, kad įsitikintų, ar įmonės automobiliai tikrai naudojami verslo reikmėms. Kad nekiltų problemų, įmonės turėtų turėti vidaus taisykles dėl transporto priemonių naudojimo, parengti įsakymus ar sutartis dėl automobilio priskyrimo darbuotojui, pildyti kelionės lapus, komandiruočių ataskaitas, rinkti degalų įsigijimo kvitus bei sąskaitas, o taip pat saugoti techninės priežiūros ir remonto dokumentus. VMI gali reikalauti ir informacijos apie tai, kur laikomi automobiliai bei kurie darbuotojai jais naudojasi. Tinkama apskaita padeda įrodyti, kad automobilis tikrai reikalingas verslui, ir išvengti išlaidų pripažinimo neleidžiamais atskaitymais.
Degalų ir automobilių eksploatavimo išlaidų apskaita
Įmonės automobilių degalų ir kitų išlaidų apskaitos vedimui svarbu atkreipti dėmesį į kelis aspektus. Dažniausias reikalavimas - kurą pilti darbo valandomis. Taip pat kuro pirkimo kvitus ir sąskaitas faktūras darbuotojai turi pateikti buhalterijai. Veikloje naudojančioms automobilius įmonėms taikoma prievolė teikti VMI deklaraciją FR0521. Deklaracija teikiama už kiekvienos transporto priemonės sunaudotą degalų kiekį. Ši prievolė taikoma ir tam verslui, kuris nuomojasi ar pagal panaudą naudojasi automobiliais.
Elektromobilių naudojimas įmonės veikloje
Elektromobiliai organizacijos veikloje gali būti įkraunami įmonės teritorijoje, viešosiose įkrovimo stotelėse arba darbuotojų namuose. Svarbu identifikuoti elektromobilį, įkrovimo vietą ir laiką, kad būtų galima tiksliai apskaičiuoti išlaidas. Naudojant specialias programėles, galima automatiškai registruoti ir sekti elektromobilių įkrovimo duomenis, suformuoti ataskaitas apie sunaudotą elektros energiją. Tai palengvina apskaitą ir užtikrina tikslumą. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius viešose vietose, turi pateikti sąskaitas (kvitus) buhalterijai. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius namuose, elektros sąnaudos jiems gali būti kompensuojamos.
Specialūs atvejai
Mažosios bendrijos (MB) ir individualios įmonės (IĮ)
Mažosios bendrijos (MB) ir individualios įmonės (IĮ) gali pasirinkti, kaip apmokestinti įmonės automobilio naudojimą asmeniniams poreikiams. Tai gali būti apmokestinta kaip darbo santykiais gautos pajamos (taikant GPM ir „Sodros“ įmokas) arba kaip dividendai (pelno paskirstymas). Šis pasirinkimas turi įtakos, kurios išlaidos išliks leidžiami atskaitymai. Jei nauda pripažįstama dividendais, dalis išlaidų tampa neleidžiami atskaitymai, todėl visada verta pasitarti su VMI arba buhalteriu.
Prabangūs automobiliai
Kitas svarbus aspektas yra prabangūs automobiliai. Įmonėms įsigyjant brangias transporto priemones, VMI dažniau kelia klausimų dėl jų būtinybės. Jei įmonė negali pateikti įtikinamų įrodymų, susijusios sąnaudos bei nusidėvėjimas gali būti nepripažįstami leidžiamais atskaitymais pelno mokesčio tikslais (brangus automobilis laikomas, jei jo vertė viršija 50 000 eur - tačiau tai tik rekomenduojamas skaičius, tiriamos faktinės aplinkybės).
Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2025 metų
Nuo 2025 metų įsigalioja nauji apribojimai lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimui leidžiamais atskaitymais. Leidžiama suma priklausys nuo automobilio CO2 kiekio:
| CO2 kiekis | Leidžiami atskaitymai |
|---|---|
| 0 g/km | 75 000 Eur |
| Iki 130 g/km | 50 000 Eur |
| 130-200 g/km | 25 000 Eur |
| Virš 200 g/km | 10 000 Eur |
Šis ribojimas galioja ir automobilio nuomos sąnaudoms. Trumpalaikei autonuomai, kuri trunka iki 30 dienų per mokestinį laikotarpį, šis apribojimas nėra taikomas.
Rekomendacijos įmonių vadovams
Naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais Lietuvoje yra teisėta, jei naudojamas tinkamai deklaruojamas. Įmonės, turinčios nuosavus (valdomus nuosavybės, nuomos, lizingo, panaudos teise) automobilius ar darbuotojo perduotus įmonei naudoti darbo reikalais pagal nuomos/panaudos sutartis automobilius, privalo atkreipti dėmesį, ar minėti automobiliai yra naudojami darbuotojų asmeniniais tikslais.
Naudojant tarnybinius automobilius, būtina turėti oficialiai patvirtintas taisykles, kuriose aprašytos naudojimo sąlygos, ridos ir degalų apskaita bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti automobilį gali būti įformintas „Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas“ arba atskiru susitarimu. Jei automobilis įmonės veikloje reikalingas tik epizodiškai, rekomenduojama naudotis taksi ar dalinimosi automobiliais paslaugomis.
tags: #darbo #automobilio #naudojimas #asmeniniais #tikslais #lat