Automobilių išvežimo į ES įrodymai ir PVM reglamentavimas

Šiame straipsnyje apžvelgiamos taisyklės ir įrodymai, reikalingi taikant nulinį PVM tarifą automobilių ir kitų prekių tiekimui į Europos Sąjungos (ES) valstybes nares, taip pat su PVM susijusios prievolės įsigyjant automobilius iš ES.

Nulinio PVM tarifo taikymas ir būtini įrodymai

Nuo 2020 m. sausio 1 d. sugriežtintos Europos Sąjungoje nustatytos taisyklės, siekiant įrodyti prekių išgabenimo faktą iš vienos ES šalies narės į kitą, taikant nulinį PVM tarifą. Anksčiau įrodymų kiekis nebuvo detaliai apibrėžtas, tačiau dabar reikalavimai tapo griežtesni.

Pirkėjo statuso patikrinimas

Tiekiant prekes ES viduje ir norint pritaikyti nulinį PVM tarifą, būtina ne tik įsitikinti, kad pirkėjas yra PVM mokėtojas, bet ir jo PVM mokėtojo kodą patikrinti išmaniojoje VMI aplikacijoje (i.MAS). Šiame registre, įvedus pirkėjo PVM mokėtojo kodą kitoje ES valstybėje, bus pateikiama informacija apie kodo galiojimą, pirkėjo pavadinimą ir tikslų adresą. Tačiau ši kontrolės priemonė yra tik vienas ir, deja, nepakankamas įrodymas.

Du nepriklausomi įrodymai

Svarbiausi įrodymai tokiam tiekimui į kitą ES valstybę yra išgabenimo faktą patvirtinantys dokumentai. Naujasis ES reglamentas reikalauja, kad pardavėjas turėtų bent du vienas kitam neprieštaraujančius įrodymus, patvirtinančius, kad prekes išsiuntė ar išgabeno jis pats, jo vardu tai padarė trečioji šalis, arba pirkėjas. Šiuos įrodymus turi surašyti ar išduoti trečiosios šalys, o ne pirkėjas ir ne pardavėjas.

Priimtini išsiuntimo ar išgabenimo įrodymai pagal ES reglamentą:

1. Dokumentai, susiję su prekių išsiuntimu ar išgabenimu:
   • Krovinių vežimo keliais dokumentas arba pranešimas
   • Konosamentas
   • Oro krovinio sąskaita faktūra
   • Prekių vežėjo sąskaita faktūra
2. Papildomi dokumentai:
   • Draudimo liudijimas, susijęs su prekių išsiuntimu ar gabenimu, arba banko dokumentai, kuriais įrodoma, kad už prekių išsiuntimą ar išgabenimą sumokėta. Banko išrašas, kuriame matomi apmokėjimai už prekių išsiuntimą ar išgabenimą, yra vienas lengviausiai gaunamų įrodymų.
   • Oficialūs dokumentai, kuriuos išduoda valdžios institucija, pavyzdžiui, notaras, kuriais patvirtinamas prekių atvykimas į paskirties valstybę narę. Šis įrodymas gali sukelti daugiau diskusijų dėl kainos ir gavimo greičio.
   • Kvitas, kurį išrašė sandėlio savininkas paskirties valstybėje narėje ir kuriuo patvirtinamas prekių sandėliavimas toje valstybėje narėje. Ne visada toks poreikis yra, todėl šis įrodymas, jeigu nebūtų kitų, pabrangintų transportavimo kaštus.

Vadinasi, vien prekių išgabenimo dokumentų nepakaks - reikės turėti ir vieną ar du papildomus dokumentus iš antrojo punkto. Ne visi gabenami kroviniai yra apdrausti, todėl draudimo liudijimas nėra universalus įrodymas.

PVM taikymas automobilių pardavimui ir įsigijimui ES

Automobilių tiekimas į ES ir PVM apmokestinimas yra sudėtinga sritis, kuriai taikomos specifinės taisyklės.

Naudotų automobilių pardavimas į ES

Naudotų automobilių tiekimas į kitą ES valstybę narę pagal maržos schemą nėra apmokestinamas 0 proc. PVM. Jeigu Lietuvos įmonė, parduodama automobilius į ES, taiko maržos schemą, tai nuo maržos skaičiuojamas 21 proc. PVM. Kai naudoto vilkiko, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, tiekimas į kitą valstybę narę, jis apmokestinamas PVM.

Kai prekės parduodamos ES ne PVM mokėtojui, 0 proc. PVM tarifas negali būti taikomas ir skaičiuojamas 21 proc. PVM. Parduodant prekes ES PVM mokėtojams, gali būti taikomas 0 proc. PVM.

Automobilių įsigijimas iš ES

Nupirkęs automobilį iš kitos ES valstybės, gyventojas privalo pats sumokėti PVM Lietuvoje. PVM apmokestinamas prekių tiekimas ir paslaugų teikimas, įskaitant importą iš ES ir ne ES šalių. Standartinis PVM tarifas Lietuvoje siekia 21 proc., tačiau ES sandoriams, susijusiems su prekėmis tarp ES valstybių narių, paprastai taikomas nulinis PVM tarifas, skatinant laisvą prekių srautą ir bendrąją rinką.

Įsigijus lengvąjį automobilį iš ES ir jį atgabenus į Lietuvą, atsižvelgiant į aplinkybes, gali tekti sumokėti lietuviškąjį PVM.

Pavyzdžiai:

• Lietuvos PVM mokėtojas iš Vokietijos PVM mokėtojo įsigijo naudotą automobilį, kuris bus naudojamas ekonominėje veikloje. Pardavėjas automobiliui taikė nulinį PVM tarifą. Prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM ir jį deklaruoti PVM deklaracijoje (FR0600) pirkėjas turėjo tą mėnesį, kai išrašyta PVM sąskaita faktūra.
• Lietuvos fizinis asmuo, ne PVM mokėtojas, iš Vokietijos PVM mokėtojo įsigijo naudotą automobilį, kuris bus naudojamas ekonominėje veikloje. Svarbu, jei tai naujas automobilis (nuo eksploatacijos pradžios praėjo ne daugiau nei 6 mėn.), kuris nuvažiavo mažiau nei 6 000 kilometrų. PVM mokėtojas naujos transporto priemonės pardavimo PVM turi apskaičiuoti užsienio asmens PVM sąskaitos faktūros išrašymo dienos mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje (FR0600 forma). Jeigu nauja transporto priemonė skirta PVM apmokestinamai veiklai ir šios transporto priemonės PVM atskaitai PVM įstatyme nenustatyti apribojimai, ši pirkimo PVM suma (jos dalis) traukiama į PVM atskaitą.
• Lietuvos PVM mokėtojas iš Lenkijos ne PVM mokėtojo įsigijo naudotą automobilį. PVM apskaičiuojamas pagal pardavimo sąskaitą faktūrą. PVM reikia deklaruoti ir sumokėti Lietuvos valstybinei mokesčių inspekcijai.
• Lietuvos PVM mokėtojas Belgijos aukcione įsigijo naudotą automobilį. Pardavėjas automobiliams taiko maržos schemą. Aukciono organizatorius nurodo papildomas išlaidas (aukciono mokestį, automobilio paruošimo ir dokumentų pildymo mokesčius), kurios įskaičiuojamos į automobilio vertę.

PVM atskaita įsigyjant automobilius

Kiek retesni ginčai dėl automobilio įsigijimo sąnaudų ar PVM atskaitos. Dėl automobilių įsigijimo PVM atskaitos ginčų beveik nekyla, nes Lietuvoje PVM atskaita yra ribota, t. y. lengvojo automobilio įsigijimo PVM negali būti grąžinamas (nebent jis yra skirtas parduoti, išnuomojamas, juo vežami keleiviai arba jis priskirtas specialios paskirties transporto priemonėms, pavyzdžiui, kroviniams vežti).

Lengvojo M1 kategorijos automobilio, skirto keleiviams vežti, PVM atskaita nėra galima. Su lengvuoju automobiliu susijusių prekių ar paslaugų pirkimo arba importo PVM maksimali dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, siekia 50 procentų. Taigi, jeigu fizinis asmuo, kuris yra PVM mokėtojas, įsigijo lengvąjį automobilį, už jį pirkimo PVM atskaityti negali, bet jei šį automobilį naudoja savo ekonominėje veikloje, tai į PVM atskaitą gali įtraukti iki 50 proc. Reikia nepamiršti, kad fizinis asmuo, kuris yra PVM mokėtojas, įsigyto ilgalaikio materialaus turto priskyrimą ekonominei veiklai vykdyti turi deklaruoti vietos mokesčių administratoriui, pateikdamas užpildytą FR0457 formą.

Intrastato ataskaitos ir PVM ribos

Šiek tiek didėja įvežimo iš ES ir išvežimo į ES Intrastato ataskaitos teikimo ribos. Nuo 2025-01-01 pasikeitė prekių įvežimo iš ES riba. Ji padidėjo nuo 550 000 Eur iki 570 000 Eur. Nuo 2026-01-01 keisis prekių įvežimo iš ES riba. Ji padidės nuo 570 000 Eur iki 600 000 Eur. Prekių įvežimo iš ES riba didėja nuo 30 000 iki 280 000 Eur, išvežimo riba - nuo 50 000 iki 200 000 Eur. Padidintos 2023 m. Nuo 2023-01-01 keičiasi prekių įvežimo, išvežimo bei jų statistinių verčių ribos. Jos gerokai didėja.

Kiti su PVM susiję aspektai

Yra ir kitų niuansų, susijusių su PVM apmokestinimu prekyboje su ES šalimis.

Nuotolinė prekyba ir OSS sistema

Nuotolinės prekybos sandorių apmokestinimas PVM priklauso nuo to, ar yra viršyta 10 000 Eur PVM registracijos riba. Tokiam prekių tiekimui 0 proc. Parduodant prekes ES PVM mokėtojams, gali būti taikomas 0 proc. Tiekiant prekes per OSS sistemą, PVM sąskaitos faktūros nerašomos. Vykdant nuotolinę prekybą ES ir naudojantis OSS sistema, užsienio pirkėjams PVM sąskaitos faktūros nerašomos. OSS schema įsigalios nuo 2021-07-01 ir ji nuotolinę prekybą vykdantiems tiekėjams nebus privaloma. Dėl COVID-19 atidėtas PVM direktyvos 2006/112/EB pakeitimų dėl nuotolinės prekybos nuostatų įgyvendinimas.

Prekių perdirbimas ir gabenimas

Prekių gabenimas į kitą ES valstybę narę apmokestinamas 0 proc. PVM tarifu. Kai prekės gabenamos į kitą ES valstybę narę, 0 proc. Kai LT įmonė prekes klientams, DE gyventojams, siunčia iš DE, taikomos DE nustatytos apmokestinimo taisyklės. Tokia prekybos schema nėra prekių tiekimo pagal „Call-off stock“ sistemą schema. Norint taikyti „call-off stock“ schemą, su pirkėju dėl jos reikia susitarti iš anksto ir sudaryti sutartį.

Medžiagų pervežimas į LV, turint tikslą šias medžiagas sunaudoti statybos remonto darbams, pagal PVMĮ 5-1 str. 2025 m. Kai LT įmonė neturi SE PVM kodo, toks prekių pervežimas bus apmokestinamas lietuvišku 21 proc. PVM. Prekių pagaminimas ir tiekimas ES įmonei, naudojant ruošinius bei liejinius.

Importuotų prekių tiekimas, kai prekės importuojamos ne Lietuvoje, nėra laikomas Lietuvos PVM objektu. Kai ne ES pirkėjui, fiziniam asmeniu, tiekiamos prekės yra išgabenamos iš ES, galima taikyti 0 proc. PVM tarifą. PVMĮ 49 straipsnyje yra nustatyta, kad tiekiamoms prekėms 0 proc. Prekių pardavimas trečiųjų valstybių gyventojams gali būti apmokestinamas 0 proc. PVM kaip eksportas.

tags: #automobiliu #isvezimo #i #es #irodymai