Automobilio nurašymas ir leidžiami atskaitymai

Šiame straipsnyje aptariami įmonių automobilių naudojimo ir apmokestinimo klausimai, ypatingą dėmesį skiriant lengvųjų automobilių nurašymui bei leidžiamiems ir neleidžiamiems atskaitymams, taip pat naujausiems Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) pakeitimams, įsigaliosiantiems nuo 2025 metų sausio 1 dienos.

Neatskaitomo PVM pripažinimas leidžiamais atskaitymais

Lengvojo automobilio neatskaitomo PVM sąnaudos gali būti pripažįstamos leidžiamais atskaitymais, jeigu automobilis naudojamas įmonės pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti ir jo vertė nudėvima bei pripažįstama leidžiamais atskaitymais (PMĮ 24 str.). Pirkimo ir importo PVM sumos, kurios apskaičiuotos nuo PMĮ 31 straipsnyje nustatytų neleidžiamų atskaitymų, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitomos.

Pavyzdžiui, įmonė įsigijo naują automobilį iš salono. PVM padėjo į sąnaudas bei priskyrė leidžiamiems atskaitymams, nors PVM yra neatskaitomas. Svarbu atkreipti dėmesį, kad iš pajamų galima atskaityti pagal PVM įstatymą neatskaitomą lengvojo automobilio pirkimo ar importo PVM sumą, apskaičiuotą tik nuo lengvojo automobilio įsigijimo kainos (jos dalies), neviršijančios PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytų lengvojo automobilio įsigijimo kainos ribojimų, susijusių su išmetamu CO2 kiekiu. PVM suma iš pajamų atskaitoma tą mokestinį laikotarpį, kurį yra patirtos lengvojo automobilio įsigijimo išlaidos.

Nuo PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytą ribojančią sumą viršijančios lengvojo automobilio įsigijimo kainos dalies apskaičiuota pirkimo PVM suma, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitoma.

Automobilio nurašymas ir nuostoliai

Nurašius nepataisomai sugadintą automobilį, jo likutinė vertė turi būti laikoma neleidžiamais atskaitymais. Grąžinant automobilį lizingo bendrovei, įmonės patirti nuostoliai leidžiamais atskaitymais nepripažįstami. Policija retai randa pavogtus automobilius, todėl automobilį reikėtų nurašyti į nuostolius.

Įmonės automobilių naudojimas asmeniniais tikslais

Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) skiria ypatingą dėmesį įmonių automobilių naudojimo asmeniniais tikslais kontrolei. Šis klausimas yra jautrus ir svarbus, todėl įmonės vadovas turi tinkamai jį apsvarstyti. Svarbu atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniais tikslais, kokie apmokestinimai taikomi ir kodėl svarbu šių dalykų neslėpti.

Apmokestinimas

Darbo tikslams naudojamam automobiliui papildomas apmokestinimas netaikomas, tačiau būtina įvertinti, ar automobilis yra reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, apmokestinama kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Nuo 2024 m. sausio 1 d. VMI sugriežtino tvarką: darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.

Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius, kurie skaičiuojami pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.

Naudos apskaičiavimo būdai

Kai įmonė suteikia darbuotojams galimybę naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir atvirkščiai, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:

1. Procentas nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
   • Jei degalai neįskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
   • Jei degalai įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.

   Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje ir papildomai asmeniniais tikslais. Darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, šio metodo negalima keisti iki mokestinio laikotarpio pabaigos.

2. Automobilio nuomos tikroji rinkos kaina:

   Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tačiau būtina atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.

Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalią abipusę naudą. Ją galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis, draudimo poliso informacija arba naudojantis VšĮ „Emprekis“ platforma.

Pavyzdys: Pajamų natūra apskaičiavimas

Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75% nuo rinkos kainos.

• Darbuotojo pajamos natūra: 187,5 Eur (25 000 Eur * 0,75%).
• Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
  • GPM (Gyventojų pajamų mokestis): 37,50 Eur (187,5 Eur * 20%).
  • SoDra (Socialinio draudimo įmokos): 36,57 Eur (187,5 Eur * 19,5%). Šis procentas taikomas, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijai; kaupimo atveju taikomas papildomas 3%.
• Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
  • SoDra: 3,32 Eur (187,5 Eur * 1,77%).
  • PVM (Pridėtinės vertės mokestis): 2,63 Eur (25 000 Eur * 0,05% * 21%). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.

Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiami atskaitymai pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo/netaikomo darbuotojo NPD (neapmokestinamojo pajamų dydžio).

MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra

MB (mažosios bendrijos) narių ir IĮ (individualios įmonės) savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos (GPM ir „Sodros“ įmokos) arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Pasirinkimas priklauso nuo MB nario ir IĮ savininko sprendimo. Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.

Įmonės vadovai turėtų apibrėžti, kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia. Pavyzdžiui, vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30% laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30%, o visa kita - leidžiami atskaitymai.

Tarnybinio automobilio naudojimo taisyklės ir dokumentacija

Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje, labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė.

Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtintas keliais dokumentais, pavyzdžiui: „Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas“ arba atskiru susitarimu „Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais“.

Tarnybinio automobilio naudojimo tvarkos pavyzdys (Vilniaus etninės kultūros centras)

Ši tvarka nustato tarnybinių lengvųjų automobilių naudojimo, saugojimo, žymėjimo, techninės priežiūros, remonto, naudojimo kontrolės, ridos ir degalų apskaitos, netarnybinių automobilių naudojimo Įstaigos reikmėms tvarką ir darbuotojų pareigas bei atsakomybę.

• Tarnybinis lengvasis automobilis - Įstaigai teisėtu pagrindu (nuosavybės teise ar nuoma) priklausantis lengvasis automobilis, kurį įstaigos darbuotojas naudoja tarnybos reikmėms.
• Netarnybinis automobilis - Įstaigos darbuotojo teisėtu pagrindu valdomas automobilis, naudojamas Įstaigos reikmėms, už kurio naudojimą mokama kompensacija degalų įsigijimo išlaidoms padengti.
• Tarnybiniais lengvaisiais automobiliais gali naudotis tik darbuotojai ir tik Įstaigos reikmėms. Automobilis skiriamas atsakingam darbuotojui, kurio pareigybės aprašyme priskirta vairuotojo funkcija.
• Darbuotojai, naudojantys tarnybinį automobilį, privalo turėti galiojantį vairuotojo pažymėjimą, ne mažesnį kaip 2 metų vairavimo stažą ir būti pasitikrinę sveikatą. Draudžiama priskirtą naudoti tarnybinį automobilį leisti vairuoti kitiems darbuotojams, kuriems nėra suteikta tam teisė.
• Apie eismo įvykius nedelsiant pranešama Įstaigos vadovo paskirtam atsakingu asmeniui. Darbuotojas privalo atlyginti žalą, padarytą tyčia, nusikaltimo požymių turinčia veikla, neblaivus ar apsvaigęs, pažeidus konfidencialią informaciją ar susitarimą dėl nekonkuravimo, taip pat neturtinę žalą.

Automobilio laikymas ir priežiūra

Tarnybinis automobilis turi būti laikomas nuolatinėje laikymo vietoje (pvz., automobilių parkavimo aikštelėje prie Įstaigos pastato). Išimtis taikoma tarnybinei būtinybei arba kelionei į komandiruotę, gavus Įstaigos direktoriaus sutikimą. Draudžiama palikti transporto priemonės registracijos liudijimą, draudimo liudijimą ar išimamus radijo aparatus tarnybiniame automobilyje.

Ridos ir degalų apskaita

Automobilio ridos ir degalų sunaudojimo apskaitą tvarko Įstaigos vyr. buhalteris, vadovaudamasis įrašais kelionės lapuose. Kelionės lapus išduoda, registruoja ir apskaitos žurnalą pildo vyr. buhalteris. Kelionės lape įrašoma vairuojančiojo informacija, spidometro rodmenys, maršrutas, nuvažiuoti kilometrai ir vidutinė kuro norma. Vyr. buhalteris patikrina kelionės lapų užpildymo teisingumą, degalų sunaudojimą ir sutikrina duomenis su gauta sąskaita-faktūra. Degalų normų ir automobilio ridos limitų viršijimo išlaidas, nustačius darbuotojų kaltę, padengia darbuotojai. Tarnybinio lengvojo automobilio degalų naudojimo bazinė norma nustatoma atlikus kontrolinį važiavimą, o netarnybinio - pagal gamintojo nurodytus techninius duomenis.

Automobiliais važinėjantys darbuotojai turi pildyti kelionės lapus arba atitinkamus dokumentus. Jei kelionės maršrutus galima sekti GPS pagalba, tai gali būti alternatyva kelionės lapams.

Automobilio žymėjimas

Tarnybinis automobilis privalo būti pažymėtas Įstaigos pavadinimu ir/arba patvirtintu Įstaigos logotipu. Žymimos tarnybinio lengvojo automobilio šoninės durelės iš abiejų pusių.

Gedimų šalinimas ir remontas

Tarnybinio lengvojo automobilio gedimus šalina juridinis ar fizinis asmuo, laimėjęs viešojo pirkimo konkursą, pagal automobilio techninio eksploatavimo taisykles. Automobilio remonto klausimus sprendžia Įstaigos vadovo paskirtas asmuo, suderinęs su Įstaigos direktoriumi ir vyr. buhalteriu. Tais atvejais, kai patirtas remonto išlaidas visiškai ar iš dalies kompensuoja draudimo įmonė, PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytas automobilio įsigijimo kainos ribojimas netaikomas kompensuotai remonto išlaidų sumai.

Remonto išlaidų dalis, tenkanti automobilio savininkui, turėtų būti parduota išrašant PVM sąskaitą faktūrą. Garantijos pratęsimo paslauga laikoma draudimo paslauga ir PVM neapmokestinama.

Netarnybinių automobilių naudojimas

Netarnybiniai automobiliai tarnybos reikmėms gali būti naudojami tik išimtiniais atvejais, kai nėra galimybės naudotis tarnybiniu lengvuoju automobiliu (pvz., tarnybinis automobilis yra remontuojamas arba užimtas). Darbuotojas, norintis naudoti netarnybinį automobilį, privalo informuoti apie tai prašyme dėl komandiruotės arba rašyti prašymą Įstaigos direktoriui. Informacija apie automobilio markę, modelį, valstybinį numerį, kuro rūšį ir variklio darbinį tūrį turi būti nurodyta direktoriaus įsakyme dėl komandiruotės ar leidime naudoti netarnybinį automobilį.

Naujausi pakeitimai ir tendencijos (nuo 2025 m.)

Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigalios nauji Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai, kurie apribos lengvųjų automobilių įsigijimo sąnaudų pripažinimą. Šie ribojimai taikomi įsigyjamiems automobiliams (varomi benzinu, elektra ar kitu kuru), kurie yra įregistruoti kaip lengvieji automobiliai (M1 klasė).

Leidžiami atskaitymai pagal CO2 kiekį

Suma, kurią bus galima priskirti leidžiamiems atskaitymams ir sumažinti pelno mokestį, priklausys nuo automobilio išmetamo anglies dioksido (CO2) kiekio. Automobilio išmetamas CO2 kiekis nustatomas pirminės automobilio registracijos metu, vadovaujantis Lietuvos Respublikos motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nurodyta tvarka. Jį pasitikrinti galima registracijos dokumentuose ar gamintojo pateikiamoje techninėje specifikacijoje (prieš įsigyjant automobilį).

Jei automobilio įsigijimo kaina yra mažesnė nei nustatyta riba, leidžiamoms sąnaudoms bus priskiriama visa įsigijimo suma.

Pavyzdys: Leidžiamų atskaitymų taikymas

Jei įsigyjate automobilį, kurio kaina - 65 000 Eur, o CO2 emisija yra iki 130 g/km, tai pelno mokestį galėsite sumažinti 50 000 Eur (per visą nusidėvėjimo laikotarpį). Likusi 15 000 Eur suma bus priskiriama neleidžiamoms sąnaudoms, kurios taip pat bus paskirstytos per visą nusidėvėjimo laikotarpį. Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo visos turto vertės. Iš pajamų PMĮ 18 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitoma lengvojo automobilio, kuris laikomas vieneto turtu, įsigijimo kainos dalis, neviršijanti nustatytos PMĮ 30-2 straipsnyje. Neatskaitoma įsigijimo kainos dalis priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.

PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytą ribojimą viršijanti įsigyto turto vertės dalis, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nelaikoma pajamomis.

Svarbu žinoti:

• Šis įstatymas taikomas tik lengviesiems automobiliams (nepriklausomai nuo kuro tipo - benzinui, elektra ar kitam kurui).
• Įstatymas galios tik automobiliams, įsigytiems 2025 metais ir vėliau. Automobiliams, įsigytiems iki 2025 metų, pokyčiai nebus taikomi.
• Lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai taikomi automobiliams, įsigytiems ar išsinuomotiems nuo 2025 m. sausio 1 d., apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį.
• Jeigu yra patvirtintas kitas, nesutampantis su kalendoriniais metais, mokestinis laikotarpis, pavyzdžiui, kuris prasideda liepos 1 d. ir baigiasi kitų metų birželio 30 d., tai vienetas lengvųjų automobilių įsigijimo kainos atskaitymo iš pajamų ribojimus pradeda taikyti nuo 2025 m. liepos 1 d. įsigytiems automobiliams, t. y. prasidėjus 2025 metų mokestiniam laikotarpiui.
• Po 2025 m. sausio 1 d. įsigijus lengvąjį automobilį, įsigijimo kainos dalis, viršijanti nustatytus ribojimus, priskiriama neleidžiamiems atskaitymams per laikotarpį, kurį automobilis bus nudėvimas.

Automobilių nuomos sąnaudos

Automobilio nuomos sąnaudos taip pat bus apribotos pagal šiuos reikalavimus. Kiek nuomos sąnaudų gali būti priskirta leidžiamiems atskaitymams kiekvieną mėnesį, priklausys nuo automobilio CO2 emisijos. Šios sumos skaičiuojamos proporcingai kas mėnesį, atsižvelgiant į nusidėvėjimo laikotarpį (didžiausią leistiną atskaitymų sumą reikia padalinti iš taikomo nusidėvėjimo laikotarpio ir 12 mėnesių).

Pavyzdys: Jei nuomojatės automobilį, kurio CO2 emisija yra iki 130 g/km, ir mėnesinė nuomos kaina yra 1000 Eur, o automobilio nusidėvėjimo laikotarpis - 6 metai, tada leidžiama nuomos sąnaudų dalis per mėnesį būtų 50 000 Eur / 6 metai / 12 mėn = 694,44 Eur.

Šie apribojimai netaikomi:

• Trumpalaikei nuomai, kuri trunka iki 30 dienų per įmonės mokestinį laikotarpį (dažniausiai sutampa su kalendoriniais metais). Jei vienetas per mokestinį laikotarpį nuomojasi konkretų lengvąjį automobilį ilgiau nei 30 dienų, tai laikoma, kad šio automobilio nuomos atvejis neatitinka PMĮ 30-2 straipsnio 2 dalyje nustatytos išimties ir jo nuomos išlaidoms (kiekvieno mėnesio, pradedant nuo sausio mėnesio) turi būti taikomi atskaitymo ribojimai.
• Automobilio nuomai, naudojantis elektroninėmis platformomis (pvz., per nuomos platformas, portalus ar panašias priemones).
• Lengvųjų automobilių nuomos paslaugas teikianti įmonė su klientais yra sudariusi ilgalaikes nuomos sutartis, kurios po 2025 m. sausio 1 d. bus pratęsiamos. Šiuo atveju lengvųjų automobilių nuomininkams (juridiniams asmenims), apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną už 2025 metus ir vėlesnius mokestinius laikotarpius, bus taikomas papildomas išsinuomotų automobilių nuomos išlaidų atskaitymo ribojimas. Jeigu iki 2025 m. sausio 1 d. sudarytos ilgalaikės nuomos sutartys galios toliau be pratęsimo, tai automobilio nuomininkams nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai nebus taikomi.

N1 klasės automobiliai

Po 2025 m. sausio 1 d. įsigytiems N1 klasės automobiliams, kurie pagal Motorinių transporto priemonių ir jų priekabų kategorijų ir klasių pagal konstrukciją reikalavimus priskiriami lengviesiems krovininiams automobiliams, netaikomas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytas nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas.

Elektromobiliai ir jų įkrovimo apskaita

Elektromobiliai gali būti įkraunami įmonės teritorijoje, viešosiose įkrovimo stotelėse arba darbuotojų namuose. Svarbu identifikuoti elektromobilį, įkrovimo vietą ir laiką, kad būtų galima tiksliai apskaičiuoti išlaidas. Naudojant specialias programėles, galima automatiškai registruoti ir sekti elektromobilių įkrovimo duomenis. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius viešose vietose, turi pateikti sąskaitas (kvitus) buhalterijai. Jei elektromobiliai įkraunami namuose, elektros sąnaudos gali būti kompensuojamos, sudarius trišalę sutartį tarp įmonės, darbuotojo ir elektros energijos tiekėjo. PVM įstatymas išimčių elektros energijai nedaro.

Pelno mokesčio tarifai nuo 2025 m.

• Nuo 2025 m. sausio 1 d. taikomas 16 proc. pelno mokesčio tarifas.
• Smulkiųjų įmonių apmokestinamajam pelnui (kai vidutinis darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 000 eurų) nuo 2025 m. sausio 1 d. taikomas 6 procentų lengvatinis pelno mokesčio tarifas.
• Nuostata dėl pirmojo mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno apmokestinimo taikant 0 procentų mokesčio tarifą, nepakeista.
• Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigaliojantis pelno mokesčio tarifas pradedamas taikyti apskaičiuojant ir deklaruojant įmonės 2025 metų mokestinio laikotarpio pelno mokestį, nepriklausomai nuo to, kad įmonės mokestinis laikotarpis nesutampa su kalendoriniais metais.
• Dividendų ir metinės pelno mokesčio deklaracijų formos ir jų užpildymo tvarkos keičiamos nebus.

Rekomendacijos įmonėms

Siekiant išvengti mokesčių rizikos ir užtikrinti sklandžią veiklą, įmonėms rekomenduojama:

• Aiškiai apibrėžti automobilių naudojimo tvarką: kokioms reikmėms naudojami, kaip prižiūrimi, kaip vedama ridos ir degalų apskaita, kaip padengiamos išlaidos, kokia atsakomybė taikoma už tvarkos pažeidimą. Įmonės automobiliai pirmiausia turi būti naudojami darbo užduotims atlikti darbo valandomis.
• Dokumentuoti visas išlaidas, susijusias su automobilių naudojimu, kad galėtumėte pagrįsti įmonės išlaidas mokesčių administratoriui.
• Svarstyti alternatyvas, jei automobilis įmonės veikloje reikalingas tik epizodiškai. Galima išnuomoti automobilį, naudotis taksi ar dalinimosi automobiliais paslaugomis (pvz., CityBee).
• Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti (pvz., kurjeriai, santechnikai).
• Už darbuotojo padarytą pažeidimą sumokėta bauda gali būti pripažįstama darbuotojo pajamomis natūra.
• Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje.
• Degalus darbuotojo kelionei į darbą ir iš darbo yra jo pajamos ir apmokestinamos kaip darbo užmokestis. Degalus darbuotojui galima parduoti, padovanoti ar laikyti darbo užmokesčio priedu.

tags: #automobilio #nurasymas #ir #leidziami #atskaitymai