Automobilių terminai yra nuolatinė automobilių entuziastų, profesionalių mechanikų, automobilių supirkėjų ir eilinių vairuotojų kasdienybės dalis. Nors automechanikui ar supirkėjui reikia gilesnių žinių, bazinis supratimas apie dažniausiai naudojamus terminus yra būtinas kiekvienam. Šiame straipsnyje bus detaliau aptariamos sąvokos, susijusios su automobilių naudojimu įmonės veikloje ir asmeniniais tikslais, ypač atsižvelgiant į pajamų natūra apskaičiavimą ir deklaravimą Lietuvoje.
Įmonės automobilio naudojimas ir mokesčiai
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) pastaruoju metu skiria vis didesnį dėmesį įmonių automobilių naudojimui asmeniniais tikslais ir su tuo susijusių mokesčių mokėjimui. Nors įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais nėra draudžiamas, jis yra apmokestinamas kaip pajamos natūra.
Kas yra pajamos natūra?
Pajamos natūra - tai darbuotojo gaunama nauda, kai įmonė suteikia jam galimybę naudotis savo turtu (pvz., įmonės automobiliu) asmeniniais tikslais. Tai gali apimti važiavimą į darbą ir atgal, naudojimąsi automobiliu savaitgaliais ar kitiems asmeniniams poreikiams. VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė pabrėžia, kad įmonės turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (GPMĮ) 9 straipsnio nuostatas, darbuotojo gauta nauda, apmokėjus darbuotojo važinėjimą iš darbo į namus / iš namų į darbą, pripažįstama pajamomis, gautomis natūra, išskyrus atvejus, kai teisė vykti tarnybiniu automobiliu nustatyta teisės aktuose. Tačiau, jeigu važinėjimui į darbą / iš darbo suteikiamas darbdavio automobilis, apmokestinimo lengvatų nenumatyta.
Automobilio laikymas prie darbuotojo namų
Automobilio laikymas prie darbuotojo namų yra vienas iš kriterijų, rodančių, kad automobilis galimai naudojamas ir asmeniniais tikslais, ir tai gali sukelti mokestines pasekmes. Toks laikymas nėra vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti jo išvykimo šiuo automobiliu į darbą bet kuriuo paros metu, ir tai yra nustatyta vidinėse darbdavio tvarkose.
Pajamų natūra apskaičiavimo būdai
Yra du pagrindiniai būdai, kaip apskaičiuoti pajamas natūra, susijusias su įmonės automobilio naudojimu asmeniniais tikslais:
- Supaprastintas būdas: Taikomas 0,70% (be degalų) arba 0,75% (su degalais) tarifas nuo tikrosios automobilio rinkos kainos. Šis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje.
- Pagal nuomos rinkos kainą: Įvertinama tikroji automobilio nuomos rinkos kaina laikotarpiui, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais.
VMI Kontrolės departamento direktorė Kristina Jakštienė teigia, kad dažniausiai įmonės renkasi pirmąjį variantą - fiksuotus procentus.
Pavyzdžiai, kaip apskaičiuoti mokesčius
Pavyzdys Nr. 1: Fiksuotas Procentas (0,75%)
Įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kurio rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 000 eurų. Įmonė taip pat apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gaunama nauda vertinama 0,75% nuo automobilio vertės.
Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra (50 000 x 0,0075 = 375). Nuo šios sumos turi būti apskaičiuoti ir sumokėti šie mokesčiai:
- GPM (20%): 75 eurai
- „Sodros“ įmokos (19,5%): 73,13 eurai (jei netaikoma NPD ir papildomas kaupimas pensijai)
Pavyzdžiui, jei įmonė spalio mėnesį įsigijo naują lengvąjį automobilį, kurio rinkos kaina yra 15 000 Eur, pajamų natūra suma (0,75%) būtų 112,5 Eur. Darbuotojo GPM (20%) - 22,5 Eur, darbuotojo VSD ir PSD (19,5%) - 21,94 Eur, darbuotojo VSD (1,77%) - 1,99 Eur. PVM atstatymas dėl kuro pirkimo - 1,58 Eur. Galutinė mokesčio suma - 48,01 Eur.
Pavyzdys Nr. 2: Pagal Nuomos Rinkos Kainą
Įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70%, o asmeninėms reikmėms - 30% viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 Eur per mėnesį.
Darbuotojo gauta nauda natūra tokiu atveju būtų 156 Eur (520 x 30% = 156) per mėnesį.
Mokesčių sumokėjimas ir deklaravimas
Mokesčių (GPM ir VSD įmokų) sumos nesiskiria, nepriklausomai nuo pasirinkto pajamų natūra skaičiavimo būdo. Pajamos natūra, kaip ir bet kokios kitos pajamos, deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos. Nuo 2022 metų nuolatiniams ir nenuolatiniams Lietuvos gyventojams natūra išmokėtos išmokos, apskaičiuotos už naudojimąsi kitam asmeniui priklausančiu automobiliu asmeniniais tikslais, deklaracijos GPM312 formos prieduose žymimos A raide.
Jeigu įmonė darbdavys papildomai savo vidine tvarka nustato naudojimosi automobiliu asmeniniais tikslais limitus, kai juos viršijus, darbuotojas turi sumokėti mokestį už automobilio nuomą, tai negali pakeisti Apraše nustatyta tvarka apskaičiuotos pajamų natūra vertės. Tokiu atveju įmonei nekyla prievolių tikslinti mokestį išskaičiuojančio asmens deklaracijas.
Kitos svarbios detalės
Kai darbuotojas naudojasi įmonės automobiliu ir asmeniniais tikslais, o jo gautą naudą pasirenkama skaičiuoti pagal Aprašo 5 punktą (pvz., 0,75%), tai pajamos natūra apskaičiuojamos nuo automobilio tikrosios rinkos kainos už kalendorinį mėnesį, nepriklausomai nuo to, kokią mėnesio dalį įmonės darbuotojas faktiškai naudojosi automobiliu asmeniniais tikslais. Pasirinkus šį naudos įvertinimo būdą preziumuojama, kad nauda gaunama, jeigu gyventojui automobilis suteiktas naudotis ir pasinaudojimo faktas bei apimtis nenustatinėjama.
Įmonės vadovai turėtų apibrėžti, kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia. Pavyzdžiui, vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30% laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30%, o visa kita - leidžiami atskaitymai.
Rekomenduojama įmonei išnuomoti savo automobilį epizodiškai, į kainą įskaičiavus kurą, 15% GPM, parkavimą, draudimą ir visas kitas išlaidas, arba naudotis taksi ar dalijimosi automobiliais paslaugomis. Nuomos kaina turėtų būti rinkos kaina.
Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz., važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.
Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz., kurjeriai, santechnikai, važiuojantys pas klientus ir pan. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.
VMI pozicijos griežtėjimas
Pastaruoju metu ypač griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. Nors VMI paprastai automobilių apskaitą tikrina tik atskiru mokestiniu autoparko tyrimu, tačiau visais žinomais autoparko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus buvo nustatyta pajamos natūra automobilių naudojime. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis.
VMI vertina, ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė, ar kaip priedas prie atlyginimo, ir pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas bei daugiau gilintis į faktus, o ne popierius. Kai automobilis yra būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalijimosi paslaugos automobiliu, arba kai automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje, arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį), tuomet reikalingi detalūs kelionės lapai ar kiti važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiantys dokumentai, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan.
Jei automobilis nuomojamas iš darbuotojo mėnesiniu atlygiu, tai VMI matosi netgi mėnesinėse deklaracijose. Jei automobilis iš įmonės gaunamas panauda ir realiai verslo tikslais naudojamas tik epizodiškai, tai taip pat gali sukelti klausimų.
Automobilių naudojimo taisyklės ir rekomendacijos
Nuo 2024 m. sausio 1 d. VMI sugriežtinus tvarką, darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. „Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė Božena Sliževska išskiria 5 patarimus, į ką svarbu atkreipti dėmesį.
1. Patvirtinkite automobilių naudojimo taisykles
„Įmonėje turi būti aiškiai apibrėžta automobilių naudojimo tvarka: kokioms reikmėms naudojami, kaip prižiūrimi, kaip vedama ridos ir degalų apskaita, kaip padengiamos išlaidos, kokia atsakomybė taikoma už tvarkos pažeidimą. Susipažinimas su taisyklėmis ir jų laikymasis yra privalomas visiems darbuotojams, kurie vairuoja ir prižiūri įmonės automobilius“, - teigia B. Sliževska. Ji atkreipia dėmesį, kad įmonės automobiliai pirmiausia turi būti naudojami darbo valandomis darbo užduotims atlikti. Jei automobiliai naudojami asmeniniais tikslais ne darbo metu, tai taip pat turi būti aptarta taisyklėse. Nuo 2024 m. sausio 1 d. VMI sugriežtinus tvarką, darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. Nuo jų privaloma skaičiuoti gautas pajamas natūra ir mokėti gyventojų pajamų mokestį (GPM) bei „Sodros“ įmokas.
2. Rinkite informaciją apie keliones
Automobiliais važinėjantys darbuotojai turi pildyti kelionės lapus arba atitinkamus dokumentus. Juose privalu nurodyti kelionės datą, maršrutą, tikslą, nuvažiuotą atstumą ir sunaudotą kurą. Dokumentai padeda pagrįsti įmonės išlaidas mokesčių administratoriui. Jei kelionės maršrutus galima sekti GPS pagalba, tai gali būti alternatyva kelionės lapams. Kokiu būdu renkama ir pildoma informacija apie keliones, įmonė turi nusistatyti vidinėse taisyklėse.
3. Veskite degalų ir automobilių eksploatavimo išlaidų apskaitą
Kalbėdama apie įmonės automobilių degalų ir kitų išlaidų apskaitą, B. Sliževska išskiria kelis aspektus:
- Kuro pylimo tvarką (laiką, vietą ir pan.) įmonės nusistato individualiai, atsižvelgiant į darbuotojų darbo grafikus ir kelionių specifiką. Dažniausias reikalavimas - kurą pilti darbo valandomis.
- Darbuotojai kuro pirkimo kvitus ir sąskaitas faktūras turi pateikti buhalterijai.
- Automobilio eksploatavimo išlaidos, įskaitant techninę priežiūrą, remontą, draudimą ir kitas susijusias išlaidas, turi būti pagrįstos sąskaitomis ar kitu dokumentu.
4. Sumokėkite mokestį už aplinkos teršimą
„Veikloje naudojančioms automobilius įmonėms taikoma prievolė teikti VMI deklaraciją FR0521. Deklaracija teikiama už kiekvienos transporto priemonės sunaudotą degalų kiekį. Taip pat ši prievolė taikoma ir tam verslui, kuris nuomojasi ar pagal panaudą naudojasi automobiliais“, - atkreipia dėmesį B. Sliževska. Deklaruoti ir sumokėti šį mokestį už praėjusius metus reikia iki vasario 15 d.
5. Jei turite elektromobilius
Anot B. Sliževskos, elektromobilių naudojimas reikalauja papildomo dėmesio įkrovimo infrastruktūrai ir įkrovimo išlaidų apskaitai, todėl įmonės taisyklėse aktualu apgalvoti keletą dalykų:
- Normos. Atsižvelgiant į turimus elektromobilius, įmonė turi patvirtinti elektros sunaudojimo normas.
- Įkrovimo infrastruktūra. Elektromobiliai gali būti įkraunami įmonės teritorijoje, viešosiose įkrovimo stotelėse arba darbuotojų namuose. Svarbu identifikuoti elektromobilį, įkrovimo vietą ir laiką, kad būtų galima tiksliai apskaičiuoti išlaidas. Darbuotojai turi būti informuoti apie įkrovimo stotelių vietas ir įkrovimo procesą.
- Elektros energijos apskaita. Naudojant specialias programėles, galima automatiškai registruoti ir sekti elektromobilių įkrovimo duomenis, suformuoti ataskaitas apie sunaudotą elektros energiją. Tai palengvina apskaitą ir užtikrina tikslumą. Tokie apskaitos sprendimai turi būti aprašyti įmonės vidinėse tvarkose.
- Įkrovimo išlaidos ir sąskaitos. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius viešose vietose, turi pateikti sąskaitas (kvitus) buhalterijai. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius namuose, elektros sąnaudos jiems gali būti kompensuojamos. Pagal VMI išaiškinimą, turi būti sudaryta trišalė sutartis tarp įmonės, darbuotojo ir elektros energijos tiekėjo. Tuomet įmonė sumoka tiesiogiai elektros energijos tiekėjui pagal sąskaitas.
tags: #automobilio #naudingasis #darbas