Tarnybinio automobilio naudojimas asmeniniais tikslais ir apmokestinimas

Naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais Lietuvoje yra teisėta, tačiau naudojimas turi būti tinkamai deklaruojamas ir apmokestinamas. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) atidžiai stebi, kaip įmonių transporto priemonės naudojamos, ir neteisingas deklaravimas gali lemti papildomas mokestines prievoles ar baudas. Šiame straipsnyje paaiškinama, kaip apmokestinamas įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais, kokie yra galimi naudos natūra apskaičiavimo būdai, kokią dokumentaciją privalo tvarkyti įmonės ir kokie specialūs atvejai taikomi mažosioms bendrijoms (MB) bei individualioms įmonėms (IĮ) Lietuvoje.

Pajamos natūra ir jų apmokestinimas

Pajamos natūra pripažįstamos tais atvejais, kai naudos atsiradimas yra sąlygotas turto natūra davėjo ir natūra gavėjo tam tikrais ekonominiais interesais, santykiais, kurie yra susiję su darbine ar panašia veikla, ir dėl sandorių įtakos. Kitam asmeniui priklausančio turto naudojimas gyventojo asmeninėms reikmėms yra vertinamas kaip gyventojo gauta nauda (pajamos) ir pripažįstama pajamomis, gautomis natūra.

Darbuotojo pajamos natūra dėl įmonės (tarnybinio) automobilio naudojimo asmeniniais tikslais pripažįstamos, įvertinamos bei apskaičiuojamos kiekvieną mėnesį, vadovaujantis Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) įstatymu bei Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo 4 arba 5 punkto nuostatomis. Aprašas patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162 „Dėl Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo patvirtinimo“.

Siekiant teisingai pritaikyti GPM įstatymo nuostatas, reglamentuojančias pajamas natūra, kiekviena konkreti situacija vertinama individualiai, atsižvelgiant į faktines aplinkybes, tarp šalių susiklosčiusių santykių esmę, jų susitarimų turinį bei kitas aplinkybes. Įmonių automobilių įsigijimo nuosavybėn davimas naudotis darbuotojų asmeniniais tikslais yra priskiriamas A klasės pajamoms, nuo kurių pajamų mokestį, taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą privalo išmokas išmokėjęs asmuo - darbdavys.

Lietuvos įmonė natūra išmokėtas pajamas ir nuo jų apskaičiuotą pajamų mokestį privalės deklaruoti Mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje ir Metinės gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijos GPM312 formoje. Nuolatiniams ir nenuolatiniams Lietuvos gyventojams natūra išmokėtos išmokos, apskaičiuotos už naudojimąsi kitam asmeniui priklausančiu automobiliu asmeniniais tikslais, Deklaracijos GPM312 formos GPM312L ir GPM312U prieduose (atitinkamai L6 ir U6 laukeliuose) turi būti žymimos A raide. Visos kitos gyventojams natūra išmokėtos išmokos deklaracijos GPM312 formos prieduose žymimos N raide.

Pavyzdžiui, įmonės darbuotojai tarnybinius automobilius naudoja asmeniniais tikslais, pvz., tarnybinius automobilius laiko prie namų, šiais automobiliais važiuoja į darbą ir iš darbo namo. Tokiu atveju važinėjimas automobiliu iš darbo į namus bei iš namų į darbą laikomas automobilio naudojimu asmeniniais tikslais.

Nors įmonė - darbdavys papildomai savo vidine tvarka gali nustatyti naudojimosi automobiliu asmeniniais tikslais limitus, kai juos viršijus, darbuotojas turi sumokėti mokestį už automobilio nuomą, tai negali pakeisti Apraše nustatyta tvarka apskaičiuotos pajamų natūra vertės (jos nei padidina, nei sumažina). Už automobilio nuomą sumokėtas mokestis (kuris turi atitikti rinkos kainą), Pelno mokesčio įstatymo nuostatų prasme laikomas įmonės apmokestinamosiomis pajamomis, tačiau GPM įstatymo taikymo prasme nekeičia darbuotojo mokestinių prievolių ir nesukelia jam papildomų mokestinių pasekmių. Tokiu atveju įmonei nekyla prievolių tikslinti mokestį išskaičiuojančio asmens deklaracijas. Pajamų natūra skaičiavimai gali lemti įmonių pajamų mokestį ir jo dydį.

Naudos natūra apskaičiavimo būdai

Darbdaviai ir darbuotojai gali pasirinkti vieną iš dviejų naudos natūra apskaičiavimo būdų:

1. Taikyti procentą nuo automobilio rinkos vertės:
   • Jei kuras nėra įskaičiuotas, taikoma 0,70 % rinkos vertės per mėnesį.
   • Jei kuras įskaičiuotas, taikoma 0,75 % rinkos vertės per mėnesį.

   Pasirinkus šį naudos įvertinimo būdą preziumuojama, kad nauda gaunama, jeigu gyventojui automobilis suteiktas naudotis ir pasinaudojimo faktas bei apimtis nenustatinėjama. Šis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje (pvz., darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas) ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, jo keisti galimybės nėra iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos.

2. Skaičiuoti pagal automobilio nuomos rinkos kainą:

   Nauda apskaičiuojama pagal tai, kiek kainuotų išsinuomoti panašią transporto priemonę už laikotarpį, kai darbuotojas ja naudojosi asmeniniais tikslais. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.

Automobilio rinkos kaina nustatoma pagal viešai skelbiamus automobilio pardavimo skelbimus portaluose, automobilio draudimo liudijime ar pan. Automobilio rinkos kaina skaičiuojama su PVM. Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą.

Apmokestinimo pavyzdys

Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra sudaro 187,5 Eur (25 000 * 0,75 proc.).

Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:

• GPM - 37,50 Eur (187,5 * 20 proc.).
• „Sodra“ - 36,57 Eur (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos „Sodroje“, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.

Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo neapmokestinamojo pajamų dydžio (NPD).

Kiti darbdavio mokami mokesčiai:

• „Sodra“ - 3,32 Eur (187,5 * 1,77 proc.).
• PVM - 2,63 Eur (25 000 * 0,05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.

Įmonė, nuo priskaičiuotų pajamų natūra, turi sumokėti „Sodrai“ 2,40 Eur įmokų (135,38 x 1,77 %). Taip pat Įmonė privalo paskaičiuoti PVM, kuris sudarytų 1,57 Eur. Įmonė turi išsirašyti sau PVM sąskaitą-faktūrą, kurioje turi būti įrašas - privatiems poreikiams pagal PVMĮ 5 str. Priskaičiuotas sumas PVM deklaracijoje reikia deklaruoti 14 eilutėje 7,46 Eur (18.050 x 0,05 %/1,21), o 29 eil. - 1,57 Eur. Svarbu paminėti, kad apskaičiuotų pajamų natūra sumas apskaitoje reikia prisiskaityti ir atsiskaityti, nes savo esme pajamų natūra sumos yra reikalingos tik paskaičiuoti mokesčiams.

Dokumentacija ir kontrolė

Norint išvengti problemų su VMI, įmonės turėtų turėti vidaus taisykles dėl transporto priemonių naudojimo, parengti įsakymus ar sutartis dėl automobilio priskyrimo darbuotojui, pildyti kelionės lapus, komandiruočių ataskaitas, rinkti degalų įsigijimo kvitus bei sąskaitas, o taip pat saugoti techninės priežiūros ir remonto dokumentus. Tinkama apskaita padeda įrodyti, kad automobilis tikrai reikalingas verslui, ir išvengti išlaidų pripažinimo neleidžiamais atskaitymais.

Pavyzdžiui, Vilniaus etninės kultūros centro direktoriaus patvirtinta tarnybinio automobilio naudojimo tvarka nustato taisykles, kuriomis privalo vadovautis visi įstaigos darbuotojai. Šiose taisyklėse aprašomos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtintas „Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas“ arba pasirašomas atskiras susitarimas „Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais“.

Tarnybinio automobilio naudojimo principai

• Tarnybinis lengvasis automobilis - tai įstaigai teisėtu pagrindu (nuosavybės teise ar nuoma) priklausantis lengvasis automobilis, kurį įstaigos darbuotojas naudoja tarnybos reikmėms. Jis skirtas naudoti tik įstaigos reikmėms ir tik darbuotojams, bet kuriuo paros metu, įskaitant poilsio ir švenčių dienas.
• Netarnybinis automobilis - tai įstaigos darbuotojo teisėtu pagrindu valdomas automobilis, naudojamas įstaigos reikmėms, už kurio naudojimą mokama kompensacija degalų įsigijimo išlaidoms padengti.

Atsakingas darbuotojas, kuriam automobilis skiriamas nuolatiniam naudojimui, privalo turėti tinkamos kategorijos vairuotojo pažymėjimą, ne mažesnį kaip 2 metų vairavimo stažą ir būti susipažinęs su naudojimo tvarkos aprašu. Atskirais atvejais tarnybiniu automobiliu gali naudotis ir kiti darbuotojai, dirbantys pagal darbo sutartis, suderinus su įstaigos vadovu. Draudžiama priskirtą naudoti tarnybinį automobilį leisti vairuoti kitiems darbuotojams, kuriems nėra suteikta tam teisė.

Apie eismo įvykius privaloma nedelsiant pranešti atsakingam asmeniui, o šis informuoja įstaigos vadovą. Darbuotojas privalo atlyginti visą padarytą žalą, jei ji padaryta tyčia, dėl veiklos, turinčios nusikaltimo požymių, neblaivaus ar apsvaigusio darbuotojo, pažeidus konfidencialią informaciją ar nekonkuravimo susitarimą, arba padarius neturtinę žalą.

Automobilio laikymas ir priežiūra

Tarnybinis automobilis turi būti laikomas nuolatinėje laikymo vietoje, pavyzdžiui, automobilių stovėjimo aikštelėje prie įstaigos pastato. Po darbo, poilsio, švenčių dienomis, darbuotojų atostogų, ligos ar komandiruočių laikotarpiu automobilis laikomas nuolatinėje laikymo vietoje, išskyrus tuos atvejus, kai tarnybinė būtinybė reikalauja kitaip ir gautas įstaigos direktoriaus sutikimas, arba kai vykdoma tarnybinė komandiruotė.

Automobilio laikymas prie namų nėra vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti jo išvykimo tarnybiniu automobiliu į darbą bet kuriuo paros metu. Tarnybiniame lengvajame automobilyje draudžiama palikti transporto priemonės registracijos liudijimą, draudimo liudijimą ar išimamus radijo aparatus.

Už automobilio kasdienę priežiūrą, techninės būklės kontrolę ir periodinius techninius aptarnavimus atsakingas įstaigos vadovo paskirtas asmuo, kuriam automobilis paskirtas nuolatiniam naudojimui. Draudimą ir techninę apžiūrą organizuoja tas pats atsakingas asmuo. Tarnybinių lengvųjų automobilių gedimai šalinami pagal automobilio techninio eksploatavimo taisykles. Darbuotojams, neturintiems reikiamo techninio pasirengimo, neleidžiama savarankiškai šalinti automobilio gedimų. Gedimus šalina juridinis ar fizinis asmuo, laimėjęs viešojo pirkimo konkursą.

Ridos ir degalų apskaita

Automobilio ridos ir degalų sunaudojimo apskaitą tvarko įstaigos vyr. buhalteris, vadovaudamasis įrašais kelionės lapuose. Kelionės lapai išduodami ne ilgiau kaip iki einamojo mėnesio pabaigos ir juose nurodomas vairuojančio asmens vardas, pavardė, pareigos, spidometro rodmenys, važiavimo maršrutas, nuvažiuotų kilometrų suma ir vidutinė kuro norma. Kelionės lapai perduodami vyr. buhalteriui mėnesio pabaigoje.

Vyr. buhalteris kiekvieną mėnesį patikrina kelionės lapų užpildymo teisingumą bei degalų sunaudojimą (pagal normas ir faktiškai), parengia sunaudotų degalų panaudojimo žiniaraštį, sutikrina duomenis su gauta degalų pirkimą patvirtinančia sąskaita-faktūra. Nustačius ridos limitų viršijimą, vyr. buhalteris raštu informuoja įstaigos direktorių.

Degalų normų ir automobilio ridos limitų viršijimo išlaidas, nustačius pereikvojimo priežastis ir darbuotojų kaltę, padengia šiuos limitus viršiję darbuotojai. Tarnybinio lengvojo automobilio degalų naudojimo bazinė norma ir taikomas degalų naudojimo koeficientas nustatomi atlikus kontrolinį važiavimą. Žiemos kuro norma gali būti didinama iki 10 procentų ir taikoma nuo lapkričio 1 d.

Tarnybinio automobilio žymėjimas

Tarnybinis lengvasis automobilis privalo būti pažymėtas - nurodytas įstaigos pavadinimas ir/arba patvirtintas įstaigos logotipas. Žymimos tarnybinio lengvojo automobilio šoninės durelės iš abiejų automobilio pusių. Didžiosios raidės turi būti ne žemesnės kaip 75 mm, mažosios - 50 mm ir ne mažiau kaip 4 mm storio. Patvirtintas įstaigos logotipas, kuriuo naujai ženklinamas tarnybinis lengvasis automobilis, turi būti ne mažesnio kaip 150 mm aukščio.

Netarnybinių automobilių naudojimas tarnybos reikmėms

Netarnybiniai automobiliai tarnybos reikmėms gali būti naudojami tik išimtiniais atvejais, kai nėra galimybės naudotis tarnybiniu automobiliu (pvz., remontuojamas arba užimtas). Tokiu atveju darbuotojas turi pateikti prašymą direktoriui, kuriame nurodomas automobilio naudojimo tikslas, maršrutas, laikas ir automobilio duomenys.

Leidimas naudoti netarnybinį automobilį įforminamas direktoriaus įsakymu. Darbuotojas, naudojęs savo automobilį tarnybos reikmėms, per dvi darbo dienas pateikia laisvos formos ataskaitą apie vykdytas užduotis ir dokumentus, patvirtinančius degalų įsigijimą. Vyr. buhalteris apskaičiuoja sunaudoto kuro kiekį pagal gamintojo nurodytus techninius duomenis.

Specialūs atvejai: MB ir IĮ, prabangūs automobiliai

Mažosios bendrijos (MB) ir individualios įmonės (IĮ) gali pasirinkti, kaip apmokestinti įmonės automobilio naudojimą asmeniniams poreikiams. Tai gali būti apmokestinta kaip darbo santykiais gautos pajamos (taikant GPM ir „Sodros“ įmokas) arba kaip dividendai (pelno paskirstymas). Šis pasirinkimas turi įtakos, kurios išlaidos išliks leidžiami atskaitymai. Jei nauda pripažįstama dividendais, dalis išlaidų tampa neleidžiamais atskaitymais, todėl visada verta pasitarti su VMI arba buhalteriu.

Kitas svarbus aspektas yra prabangūs automobiliai. Įmonėms įsigyjant brangias transporto priemones, VMI dažniau kelia klausimų dėl jų būtinybės. Jei įmonė negali pateikti įtikinamų įrodymų, susijusios sąnaudos bei nusidėvėjimas gali būti nepripažįstami leidžiamais atskaitymais pelno mokesčio tikslais. Brangus automobilis laikomas, jei jo vertė viršija 50 000 eur - tačiau tai tik rekomenduojamas skaičius, tiriamos faktinės aplinkybės. Jei automobilis įsigytas po 2025 metų, taip pat atsižvelgiama į jo CO2 normą. Kuo didesnė automobilio tarša, tuo mažesnė dalis sąnaudų galima įtraukti į leidžiamus atskaitymus. Pavyzdžiui, jei automobilio išmetamas CO2 kiekis viršija 130 g/km, tačiau ne didesnis nei 200 g/km, leidžiamiems atskaitymams galima priskirti ne daugiau nei 25 000 Eur sumą.

VMI pozicija ir verslo iššūkiai

VMI specialistai aiškina, kad praktikoje pasitaiko atvejų, kai darbuotojai prisidengia paaiškinimu, jog įmonės automobiliu važinėja „tik į darbą ir iš darbo“, tačiau realybėje darbiniai automobiliai dažnai naudojami ir asmeninėms kelionėms. Dėl to buvo pakeistas Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) įstatymo komentaras. Jeigu anksčiau verslininkai ar darbuotojai galėjo važiuoti įmonės automobiliu namo ir tai nebuvo laikoma apmokestinamosiomis pajamomis natūra, tai nuo šiol bus laikoma, kad taip važinėdami darbuotojai gavo pajamas ir už tai reikės papildomai susimokėti.

VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė komentavo, kad įmonės turtas gali būti naudojamas ir asmeniniams poreikiams tenkinti, tačiau būtina laikytis tam tikrų taisyklių. Pavyzdžiui, jeigu įmonės automobilis naudojamas kelionėms, toks turtas turi būti tinkamai apskaitytas, o vėliau sumokėti ir mokesčiai. VMI aiškina, kad dabartinis įstatymas numato, jog pajamų mokesčio mokėti nereikia tik už darbuotojo gautą naudą, kai darbdavys apmoka už geležinkelio ar kelių viešojo transporto bilietus, kurie skiriami gyventojui vykti į darbo vietą ir iš jos parvykti atgal namo.

Tačiau ši lengvata nenumato, kad nemokėti mokesčio galima tais atvejais, jeigu iš namų į darbą ir iš darbo į namus važinėjama darbdavio automobiliu. Kitais atvejais, kai įmonės automobilis suteiktas naudotis ir darbuotojams asmeniniais tikslais, jis gali būti įvertintas taikant tam tikrus procentus nuo automobilio tikrosios rinkos kainos arba pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą.

Lietuvos buhalterių ir auditorių asociacijos prezidentė Daiva Čibirienė kritikuoja VMI žingsnį, teigdama, kad gyventojai nebuvo tinkamai informuoti apie numatomus pakeitimus. Ji pabrėžia, kad senasis GPM įstatymo komentaras buvo panaikintas, o naujasis sukelia daug neaiškumų. Pavyzdžiui, kyla klausimų, kaip VMI įrodys, kad įmonei priklausančios transporto priemonės statymas prie darbuotojo namų nėra tiesiogiai susijęs su darbu. Jei įvyksta avarinė situacija, darbdavys turi nedelsiant nuvykti į darbo vietą, todėl automobilio laikymas prie namų turėtų būti pateisinamas.

VMI atstovė R. Virvilienė aiškina, kad jeigu automobilis laikomas prie namų, mokesčių administratorius gali daryti išvadą, kad jis naudojamas ir asmeniniais tikslais, nebent būtų nustatyta kitaip. Automobilio laikymas prie namų nebus vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai tam yra tarnybinis būtinumas. VMI pateikia pavyzdį, kai buvo vertinama, ar įmonės vardu registruoti automobiliai nėra naudojami darbuotojų asmeniniais tikslais. Nustatyta, kad kuras buvo nurašinėjamas net ir tais mėnesiais, kai darbuotojai nedirbo, o automobiliai nuvažiavo didelius atstumus. Surinkus papildomą informaciją, buvo nustatyta, kad darbuotojai gavo naudą - pajamas natūra.

VMI skaičiavimais, pajamas natūra už 2022 m. deklaravo dvigubai daugiau įmonių nei už 2020 m., o deklaruotų mokesčių suma išaugo beveik 3 kartus. Per trejus metus, skiriant didesnį dėmesį pajamų natūra skaičiavimui, pasiektas nemažas rezultatas: dvigubai daugiau įmonių deklaravo pajamas natūra, suma išaugo iki 130 mln. eurų, o į biudžetą sumokėta 10,2 mln. eurų daugiau.

Sistemiškai galvojant, reikėtų kurti mokesčių reguliavimą, kad nereikėtų vaikytis kiekvieno automobilio. Asmenys, pažeidę tarnybinio automobilio naudojimo tvarkos reikalavimus, atsako teisės aktų nustatyta tvarka.

Darbo kodekso pakeitimai ir atsakomybė

Naujajame Darbo kodekse atsiranda būdas galimai padaryto darbo pareigų pažeidimo aplinkybių tyrimo metu nušalinti darbuotoją nuo darbo iki trisdešimt kalendorinių dienų, mokant jam vidutinį darbo užmokestį. Naujasis Darbo kodeksas atsisako drausminių nuobaudų rūšių - pastabos ir papeikimo.

Priežastis nutraukti darbo sutartį (be įspėjimo ir išeitinių išmokų) gali būti per paskutinius dvylika mėnesių darbuotojo padarytas antras toks pat darbo pareigų pažeidimas. Svarstant atleidimo iš darbo galimybę, reikia įvertinti pažeidimo sunkumą, padarinius, aplinkybes, darbuotojo kaltę ir elgesį iki pažeidimo padarymo. Tiek senajame, tiek ir naujajame Darbo kodekse numatyta galimybė be įspėjimo darbuotoją atleisti padarius vieną šiurkštų darbo pareigų pažeidimą.

Sprendimą nutraukti darbo sutartį dėl darbuotojo padaryto pažeidimo darbdavys turi priimti ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo pažeidimo paaiškėjimo ir ne vėliau kaip per šešis mėnesius nuo jo padarymo dienos. Šis terminas gali būti pratęsiamas iki dvejų metų, jei pažeidimas paaiškėja atlikus auditą, inventorizaciją ar veiklos patikrinimą. Apibendrinant, tarnybinio automobilio naudojimas asmeniniais tikslais, nesilaikant nustatytos tvarkos ar teisės aktų, gali būti traktuojamas kaip darbo teisės pažeidimas.

tags: #ar #galimas #tarnybinio #automobilio #naudojimas #asmeniniais