Dažnai įmonių darbuotojai naudoja įmonės automobilius ne vien verslo, bet ir asmeniniais tikslais. Tokiais atvejais buhalteriams neretai kyla klausimų, kaip teisingai apskaičiuoti automobilio naudojimo pajamas natūra, kokį būdą naudoti, kaip nustatyti automobilio rinkos kainą, ar visi įmonėje pirkti degalai priskiriami leidžiamiems atskaitymams ir panašiai. Šiame straipsnyje aptariami tarnybinio automobilio naudojimo asmeniniais tikslais apmokestinimo ir apskaitos niuansai, VMI pozicija bei praktinės rekomendacijos.
Įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais - pajamos natūra
Kai įmonės transportas naudojamas ne tik darbo, bet ir asmeniniams tikslams, ši nauda laikoma pajamomis natūra. Mokesčių inspekcijos (VMI) specialistai aiškina, kad praktikoje pasitaiko atvejų, kai darbuotojai prisidengia paaiškinimu, jog įmonės automobiliu važinėja „tik į darbą ir iš darbo“. Tačiau realybėje darbiniai automobiliai dažnai naudojami ir asmeninėms kelionėms, t.y., ne darbo tikslais.
Pajamų natūra apskaičiavimo metodai
Supaprastintas skaičiavimo būdas (0,75%)
Pasidomėjus apie pajamas natūra, paprasčiau būtų skaičiuoti supaprastintu būdu, kai skaičiuojama 0,75 proc. nuo automobilio rinkos vertės per mėnesį. Tai - supaprastinta naudos, kurią gyventojas gauna asmeniniais tikslais naudodamas darbdaviui priklausantį automobilį, įvertinimo tvarka. Pasirinkus šį naudos įvertinimo būdą, faktinė gyventojo pasinaudojimo apimtis (kiek faktiškai gyventojas naudojasi automobiliu asmeniniams tikslams) neturi būti nustatinėjama.
Automobilio rinkos kaina naujai nustatoma kiekvienų kalendorinių metų sausio 1 dieną ir galioja 1 mokestinius metus, o įsigijus automobilį nustatoma mokestinio laikotarpio dieną, kurią pajamų natūra davėjas automobilį įsigijo.
Pavyzdžiui, jei įmonės automobilis buvo pirktas 2018-08-01 už 31 700 Eur su PVM, bet automobilio vertė 2022-01-01 buvo mažesnė nei pirkimo dieną, pajamos natūra būtų skaičiuojamos nuo aktualios rinkos vertės. Skaičiuojant nuo pavyzdžiui 31 700 Eur vertės automobilio 0,75 proc. gaunama 237,75 EUR pajamų natūra sumą.
Remiantis VMI komentaru, taikant 0,75 proc. metodą, nėra jokių viršutinių lubų apmokestinamajai sumai. Taigi, jeigu darbuotojas sausio mėnesį asmeniniais tikslais važiavo 1000 km, o vasario mėnesį - 1500 km, supaprastintu būdu pajamos natūra bus vienodos, nepaisant faktinio nuvažiuoto atstumo.
Nuoma kaip alternatyva pajamoms natūra
Ar tuo atveju, kai darbuotojas naudoja įmonės automobilį asmeniniais tikslais (pvz., savaitgalį ar pan.) ir už tai sumoka automobilio nuomos mokestį, pripažįstama, kad darbuotojas gavo pajamų natūra? Tokiu atveju, kai darbuotojas pilnai apmoka už jam darbdavio suteiktą paslaugą, t. y. už automobilio nuomą, ir jo darbdaviui sumokėta suma atitinka tokio automobilio nuomos rinkos kainą, nelaikoma, kad jis gavo pajamų natūra ir GPMĮ nuostatos netaikomos. Pelno mokesčio tikslais, įmonės, sudarydamos su darbuotojais nuomos sandorį, mokestinio laikotarpio uždirbtomis pajamomis turi pripažinti už tikrąją rinkos kainą išnuomoto automobilio atlygio sumą.
Atkreipiame dėmesį, kad jeigu automobilio nuomos kaina neatitiktų rinkos kainos arba faktiškai automobiliu asmeniniais tikslais naudojamasi dažniau, nei už tai sumokamas nuomos mokestis (neribotai), mokesčių administratorius gali taikyti turinio viršenybės prieš formą principą ir kontrolės veiksmų metu patikslinti įmonėje naudojamų automobilių sudarytų nuomos sandorių kainą ir/arba pripažinti, kad darbuotojas gavo pajamų natūra.
Apmokestinimas ir apskaita
Mokesčiai nuo pajamų natūra
Pajamos natūra pripažįstamos kiekvieno mėnesio paskutinę dieną. Mokesčiai nuo pajamų natūra kiekvieną mėnesį priskaičiuojami kartu su darbo užmokesčiu ir deklaruojami bei apmokestinami lygiai taip pat. Pačios pajamų natūra sumos dėl automobilio naudojimo asmeniniams tikslams neturi būti registruojamos apskaitoje kaip darbo užmokestis, tačiau yra svarbios mokesčių apskaičiavimo prasme.
Mokesčiai skaičiuojami nuo pajamų natūra sumos (pvz., 237,75 Eur):
- Gyventojų pajamų mokestis (GPM): (237,75 Eur * 20 proc.)
- "Sodra": (237,75 Eur * (19,50 proc. + papildomo pensijų draudimo proc. + 1,77 proc.))
Be to, reikia atsižvelgti į PVM už kurą:
Pardavimo PVM už kurą - (automobilio vertė * 0,05 proc. * 21 proc.). Pavyzdžiui, 31700 Eur * 0,05 proc. * 21 proc. = 3,33 Eur. PVM mokėtojas išsirašo PVM sąskaitą faktūrą dėl degalų suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti ir skaičiuoja pardavimo PVM bei deklaruoja mėnesio deklaracijoje FR0600 apmokestinamąją vertę 15,85 Eur (14 langeli), pardavimo PVM 3,33 Eur (29 langelis).
PVM atskaita, nuomojant automobilį
Jei įmonė išnuomoja bent vienai dienai lengvąjį automobilį, atsiranda galimybė daryti to automobilio pirkimo PVM atskaitą. Automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (tame tarpe ir nuomai su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais, kurie leistų mokesčių administratoriui įsitikinti, kad nėra sukuriama dirbtina situacija, siekiant pasinaudoti PVM atskaita.
Jeigu įmonė objektyviais įrodymais gali pagrįsti, kad lengvojo automobilio vienos dienos nuomos sandoriu nebuvo siekiama mokestinės naudos, įmonė veikė sąžiningai, turi nuomai išrašytą PVM sąskaitą faktūrą, PVM yra apskaičiuotas ir sumokėtas į biudžetą, laikoma, kad toks lengvasis automobilis buvo panaudotas PVM apmokestinamai veiklai vykdyti ir įmonė galėtų į PVM atskaitą įtraukti dalį tokio automobilio pirkimo PVM sumos.
Pavyzdžiui, jei įmonė automobilį, kurio pirkimo kaina buvo 24 200 Eur (apmokestinamoji vertė 20 000 Eur, PVM suma 4 200 Eur) nuomoja metams, tai metams tenkanti automobilio pirkimo PVM suma būtų 840 Eurų (4 200 PVM suma / 5 metai, nes automobilio pirkimo PVM atskaita pagal PVM įstatymo 67 straipsnio 2 dalies nuostatas tikslinama 5 metus). Jei automobilį nuomoja mėnesiui, tai vienam mėnesiui tenkanti PVM suma būtų 70 Eur (840 Eur / 12 mėnesių). Atitinkamai galėtų būti apskaičiuota ir dienų skaičiui, kurioms automobilis buvo išnuomotas, tenkanti PVM suma, kurią įmonė ir galėtų traukti į PVM atskaitą.
VMI pozicija ir naujoji tvarka
Kelionės į/iš darbo kaip pajamos natūra
VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė komentavo, kad įmonės turtas gali būti naudojamas ir asmeniniams poreikiams tenkinti, tačiau būtina laikytis tam tikrų taisyklių. Dėl to buvo pakeistas Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) įstatymo komentaras. Jeigu anksčiau verslininkai ar darbuotojai galėjo važiuoti įmonės automobiliu namo ir tai nebuvo laikoma apmokestinamosiomis pajamomis natūra, tai nuo šiol bus laikoma, kad taip važinėdami darbuotojai gavo pajamas ir už tai reikės papildomai susimokėti.
Dabartinis įstatymas numato, jog pajamų mokesčio mokėti nereikia tik už darbuotojo gautą naudą, kai darbdavys apmoka už geležinkelio ar kelių viešojo transporto bilietus, kurie skiriami gyventojui vykti į darbo vietą ir iš jos parvykti atgal namo. Tačiau ši lengvata nenumato, kad nemokėti mokesčio galima tais atvejais, jeigu iš namų į darbą ir iš darbo į namus važinėjama darbdavio automobiliu.
VMI atstovė R. Virvilienė aiškina, kad jeigu automobilis laikomas prie namų, mokesčių administratorius gali daryti išvadą, kad jis naudojamas ir asmeniniais tikslais, nebent būtų nustatyta kitaip. Automobilio laikymas prie namų nebus vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai tam yra tarnybinis būtinumas, t. y., darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti jo išvykimo šiuo automobiliu į darbą bet kuriuo paros metu ar pan.
VMI pateikia pavyzdį, kai buvo vertinama, ar įmonės vardu registruoti automobiliai nėra naudojami darbuotojų asmeniniais tikslais. Nustatyta, kad kuras buvo nurašinėjamas net ir tais mėnesiais, kai darbuotojai nedirbo, o automobiliai nuvažiajo didelius atstumus. Surinkus papildomą informaciją, buvo nustatyta, kad darbuotojai gavo naudą - pajamas natūra.
VMI skaičiavimais, pajamos natūra už 2022 m. deklaravo dvigubai daugiau įmonių nei už 2020 m., o deklaruotų mokesčių suma išaugo beveik 3 kartus. Po atliktų VMI veiksmų, pajamas natūra pradėjo skaičiuoti apie 63 proc. įmonių, pas kuriuos buvo fiksuoti pažeidimai dėl automobilių naudojimo asmeniniams poreikiams.
VMI atstovė taip pat pateikė konkretesnes mokesčio sumas: jei imti vadybininko automobilį, kurio rinkos vertė 15 000 eurų, jo mokesčiai nuo pajamų natūra sudaro tik 45 eurus per mėnesį. Taip pat pateiktas papildomas išaiškinimas ir dėl darbdavio patiriamų išlaidų apmokant darbuotojo namų ūkyje suvartotą elektros energiją darbdavio elektromobiliui įkrauti. Tuomet tokių darbuotojo patirtos elektros energijos sąnaudos galės būti įtrauktos į atskaitą įmonės buhalterijoje, kaip šiuo metu daroma su kito tipo kuru, su sąlyga, kad įmanoma nustatyti konkretų elektromobilį, įkrautą elektros energijos kiekį (kWh) bei elektromobilio lokaciją įkrovimo metu.
Diskusijos ir kritika dėl VMI komentarų
Lietuvos buhalterių ir auditorių asociacijos prezidentė Daiva Čibirienė kritikuoja VMI žingsnį, teigdama, kad gyventojai nebuvo tinkamai informuoti apie numatomus pakeitimus. Ji pabrėžia, kad senasis GPM įstatymo komentaras buvo panaikintas, o naujasis sukelia daug neaiškumų. Anot jos, ilgą laiką inspekcija komentavo, kad atvykimas į darbą ir vykimas iš darbo atgal į namus nėra pajamos, gautos natūra. Tačiau dabar nuomonė staiga buvo pakeista, o senąjį GPM įstatymo komentarą VMI panaikino iš savo internetinio puslapio.
D. Čibirienė svarsto, kaip VMI įrodys, kad įmonei priklausančios transporto priemonės statymas prie darbuotojo namų nėra tiesiogiai susijęs su darbu, ypač avarinių situacijų atveju, kai vadovui reikia skubiai nuvykti į darbo vietą. Jos manymu, papildomų neaiškumų kyla ir tuo atveju, jeigu asmenys dirba nuotoliniu būdu, bet įmonės automobilio reikia vykti į darbinius objektus.
Taip pat ji atkreipia dėmesį į dar vieną VMI komentarą dėl GPM įstatymo 9 straipsnio 1 dalies 5 punkte nurodytos išimties, kad kito asmens lėšomis už gyventoją į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos, nelaikomos gyventojo pajamomis natūra. Anot D. Čibirienės, GPM įstatyme nėra minimos jokios išimtys ar sąlygos, kad būtų būtinas rašytinis susitarimas tarp gyventojo ir juridinio asmens. Ji kritikuoja, kad VMI komentaras tampa svarbesnis už įstatymą, o verslas kaltinamas "sukčiavimu", nors taiko įstatyme aiškiai nustatytą lengvatą.
Tarnybinio automobilio naudojimo tvarkos valdymas ir kuro apskaita
Pagrindiniai principai ir darbuotojų atsakomybė
Tarnybinio automobilio naudojimo tvarką reglamentuoja įvairūs teisės aktai, įskaitant ir institucijų vidaus tvarkas. Tarnybinis automobilis - tai įstaigai teisėtu pagrindu priklausantis automobilis, kurį darbuotojas naudoja tarnybinėms reikmėms. Jis gali būti naudojamas tik įstaigos reikmėms. Tarnybinis automobilis nuolatiniam naudojimui ir priežiūrai skiriamas atsakingam darbuotojui, kurio pareigybės aprašyme yra vairuotojo funkcija. Kiti darbuotojai gali naudotis tarnybiniu automobiliu įstaigos reikmėms kartu su vairuotoju arba, esant direktoriaus įsakymui, savarankiškai.
Darbuotojai, naudojantys tarnybinį automobilį, privalo laikytis visų galiojančių teisės aktų, įskaitant Kelių eismo taisykles. Draudžiama priskirtą naudoti tarnybinį automobilį leisti vairuoti kitiems darbuotojams, kuriems nėra suteikta tam teisė. Apie eismo įvykius privaloma nedelsiant pranešti. Darbuotojas privalo atlyginti visą padarytą žalą, jei ji padaryta tyčia, jo veika turinčia nusikaltimo požymių, neblaivus ar apsvaigęs, pažeidus pareigą saugoti konfidencialią informaciją, ar padarius darbdaviui neturtinę žalą.
Tarnybinis automobilis paprastai turi būti laikomas nuolatinėje laikymo vietoje, pavyzdžiui, automobilių stovėjimo aikštelėje prie įstaigos pastato. Po darbo, poilsio ar švenčių dienomis, taip pat darbuotojų atostogų ar ligos metu, automobilis laikomas nuolatinėje laikymo vietoje, išskyrus atvejus, kai yra tarnybinė būtinybė ir gautas direktoriaus sutikimas. Draudžiama tarnybiniame automobilyje palikti transporto priemonės registracijos liudijimą, draudimo liudijimą ar išimamus radijo aparatus. Už automobilio kasdienę priežiūrą, techninės būklės kontrolę ir periodinius techninius aptarnavimus atsakingas yra įstaigos vadovo paskirtas asmuo, kuriam automobilis paskirtas nuolatiniam naudojimui. Draudimą ir techninę apžiūrą organizuoja tas pats atsakingas asmuo.
Ridos ir degalų apskaitos svarba
Automobilio ridos ir degalų sunaudojimo apskaitą tvarko įstaigos vyriausiasis buhalteris pagal kelionės lapuose pateiktus įrašus. Kelionės lapai išduodami ne ilgiau kaip iki einamojo mėnesio pabaigos ir juose nurodomas vairuojančio asmens vardas, pavardė, pareigos, spidometro rodmenys, važiavimo maršrutas, nuvažiuotų kilometrų suma ir vidutinė kuro norma. Kelionės lapai perduodami vyriausiajam buhalteriui mėnesio pabaigoje. Jis patikrina kelionės lapų užpildymo teisingumą ir degalų sunaudojimą, palygina su faktiniu sunaudojimu ir sąskaitomis-faktūromis.
Degalų normų ir automobilio ridos limitų viršijimo išlaidas, nustačius darbuotojų kaltę, padengia šiuos limitus viršiję darbuotojai. Tarnybinio lengvojo automobilio bazinė kuro sąnaudų norma patvirtinama įstaigos direktoriaus įsakymu. Žiemos kuro norma gali būti didinama iki 10 procentų.
Pagrindinė problema dėl kuro apskaitos yra ta, kad mokesčių administratorius nėra aiškiai ir paprastai pateikęs savo nuomonės šiuo klausimu. Tėra tik Pelno mokesčio įstatymo komentaras, kuriame teigiama: „Degalų (kuro) ir elektros bei kitos su autotransporto priemonių naudojimu susijusios sąnaudos leidžiamais atskaitymais gali būti pripažintos ir be automobilio kelionės lapų (t. y. dokumentų, kuriuose detaliai nurodyti maršrutai, kuriais automobilis važiavo).“ Dėl šio sakinio ir atsirado daugiausia interpretacijų.
Pasiūlymai, kaip reikėtų bent minimaliai tvarkyti kuro apskaitą, kad mokesčių administratoriaus patikrinimo metu rezultatai būtų patenkinami:
- Patvirtinkite kiekvieno automobilio kuro sunaudojimo normas.
- Kurą pajamuokite kiekvienam automobiliui, o ne bendrai visą įmonės per mėnesį įsigytą kuro kiekį. Taip pat turėkite įrodymus, kad kuras panaudotas įmonės reikmėms.
Nesvarbu, kokį dokumentą naudosite (kelionės lapą ar kuro nurašymo aktą), jame turi būti automobilio odometro (prietaiso, skirto nuvažiuotam atstumui matuoti) parodymai mėnesio pradžioje ir pabaigoje. Įrašius odometro parodymus laikotarpio pradžioje ir pabaigoje, belieka nurodyti, kas važiavo minėtu automobiliu. Dėl detalių maršrutų sprendžia pati įmonė - arba reikalauja iš darbuotojų surašyti, kur kiekvieną dieną konkrečiai važiuota, arba surašo abstrakčiai, pavyzdžiui, „įmonės reikmėms per mėnesį nuvažiuotas atstumas“.
Saugumo užtikrinimas ir rizikų valdymas
Saugiausias atvejis galėtų būti, kai galima neskaičiuoti pajamų natūra - įmonė turi savo uždarą teritoriją ir joje automobiliai saugomi ne darbo metu. Visais kitais atvejais galite bet ką rašyti įsakymuose, pavyzdžiui, kad darbuotojui draudžiama naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, tačiau neturėdami įrodymų, kaip automobilis laikomas ir kad darbuotojas juo nesinaudoja savo poreikiams, būsite pažeidžiami. Jau ne viena įmonė, sulaukusi patikrinimo, buvo priversta apmokestinti lengvųjų automobilių naudojimą kaip pajamas natūra už penkerius metus atgal.
Darbo kodeksas aiškiai nurodo, kad „darbo užmokestis privalo būti mokamas pinigais“. Todėl pajamos natūra yra svarbios tik mokesčių (gyventojų pajamų mokesčio ir valstybinio socialinio draudimo įmokų) apskaičiavimo prasme. Darbo santykių aspektu jos nėra laikomos darbo užmokesčiu, todėl ir neįtraukiamos, apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį.
Pajamos natūra dėl lengvųjų automobilių naudojimo - tik laiko klausimas. Jas teks apmokestinti, jeigu neturite įrodymų, kad tokią naudą darbuotojas gavo. Ten, kur skaidru, daug aprašinėti nereikia, tereikia įvykdyti tai, kas būtina.