Automobilių nusidėvėjimo normos ir Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai

Nuo 2025 metų automobilių savininkai susidurs su naujais reguliavimais, skirtais riboti transporto priemonių nusidėvėjimą. Šios permainos yra dalis plataus masto aplinkosaugos ir ekonomikos iniciatyvų, kurios siekia ne tik sumažinti taršą, bet ir skatinti efektyvesnį automobilių naudojimą. Nauji ribojimai paveiks tiek verslo sektorių, tiek individualius vairuotojus, todėl svarbu suprasti, kokios permainos laukia ir kaip joms tinkamai pasiruošti.

Ilgalaikis turtas ir jo svarba

Ilgalaikis turtas yra būtinas įmonės egzistencijai, finansiniams rezultatams ir veiklos tęstinumui. Tai gali būti įvairūs materialūs objektai, tokie kaip žemė, pastatai, mašinos ir transporto priemonės, kurie padeda įmonei vykdyti savo veiklą ir generuoti pajamas.

• Materialusis ilgalaikis turtas turi fizinę formą ir naudojamas prekėms gaminti, paslaugoms teikti, valdymo tikslams arba nuomai ir t. t.
• Nematerialusis turtas yra toks, kuris neturi materialios formos, yra nepiniginis turtas, kuriuo įmonė disponuoja bei jį naudodama tikisi gauti tiesioginės ir (arba) netiesioginės ekonominės naudos.
• Finansinis turtas yra tokia turto rūšis, kuri apima visas piniginių bei finansinių priemonių rūšis.

Tam tikra prasme, ilgalaikis turtas yra svarbus įmonės veiklos tęstinumo garantavimas. Efektyvus ilgalaikio turto valdymas ir tikslus jo apskaitos vedimas gali reikšmingai paveikti įmonės finansinius rezultatus.

Pelno mokesčio prasme ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienerius metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už vieneto pagal Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes nustatytą kainą. Šio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas įskaitoma dalimis per turto nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį.

Ilgalaikio turto apskaitos ypatumai

Sprendžiant, kurį turtą pripažinti ilgalaikiu, o kurį trumpalaikiu, reikia nustatyti turto teikiamą ekonominę naudą, atsižvelgti į įmonės dydį, turto vertę, numatomas uždirbti pajamas ir pelną. Nustatydama minimalią ilgalaikio materialiojo turto vertę įmonė turi laikytis atsargumo principo, kad nesudarytų pagrindo nepagrįstai padidinti arba sumažinti savo sąnaudas.

Materialiojo turto vienetas priskiriamas ilgalaikiam turtui, jei jo įsigijimo (pasigaminimo) savikaina gali būti patikimai nustatyta ir ji yra ne mažesnė už įmonės nustatytą minimalią tos grupės ilgalaikio materialiojo turto vieneto savikainą, jei jis bus naudojamas įmonės veikloje, t. y. gaminti produkciją ar teikti paslaugas, ar nuomoti, ir teiks įmonei ekonominę naudą ilgiau kaip vienus metus.

Įmonė dažniausiai gali patikimai nustatyti ilgalaikio materialiojo turto vieneto įsigijimo savikainą, nes turto įsigijimą liudija atitinkami sandoriai, kuriais remiantis ji ir nustatoma. Ilgalaikio materialiojo turto vieneto pasigaminimo savikaina gali būti patikimai nustatoma remiantis medžiagų, darbo jėgos įsigijimo sandoriais ir kitais turtui pagaminti sunaudotais ištekliais.

Automobilių, kaip ilgalaikio turto, nusidėvėjimo Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) nauja redakcija

Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigalioja nauji Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) apribojimai. Lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidų atskaitymai bus ribojami, priklausomai nuo to, kiek automobilis išmeta CO2. Šis pakeitimas bus taikomas apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 m. bei vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį. Apribojimai bus taikomi tik nuo 2025 m. įsigytiems ar išsinuomotiems automobiliams. Jeigu automobilis bus įsigytas ar išsinuomotas iki 2025 m., jiems niekas nesikeis ir po 2025 m. sausio 1 d.

Iš įmonės pajamų PMĮ 18 straipsnyje nustatyta tvarka galės būti atskaitoma lengvojo automobilio, kuris laikomas įmonės turtu, įsigijimo kainos dalis, neviršijanti:

1. 75 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km;
2. 50 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis neviršija 130 g/km;
3. 25 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 130 g/km, tačiau neviršija 200 g/km;
4. 10 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 200 g/km.

Nusidėvėjimo ribojimas nuomojamiems automobiliams

Nauji PMĮ pakeitimai numato, kad lengvojo automobilio, kuris nelaikomas įmonės turtu, mėnesio nuomos sąnaudos iš pajamų atskaitomos neviršijant nustatytos ribos ir ilgalaikio turto grupei, kuriai turėtų būti priskirtas nuomojamas lengvasis automobilis, jeigu jis būtų laikomas vieneto turtu, taikomo PMĮ 1 priedėlyje nustatyto nusidėvėjimo normatyvo (metais) santykio, padalyto iš 12. Tačiau šios taisyklės netaikomos nuomos, kurios bendras laikotarpis ne ilgesnis kaip 30 dienų per mokestinį laikotarpį, taip pat nuomos naudojantis elektronine sąsaja (platforma, portalu ar kita tokio paties pobūdžio priemone) atvejais.

PMĮ nustatytas apribojimas lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidoms netaikomas, kai šie automobiliai naudojami tik nuomos veiklai vykdyti, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms (pvz., pavėžėjimo, taksi ir pan.) teikti. Lengvojo automobilio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis nustatomas vadovaujantis Lietuvos Respublikos motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nurodyta tvarka.

Momentinis nusidėvėjimo/amortizacijos būdas

Taikant momentinio nusidėvėjimo/amortizacijos būdą, ilgalaikio turto, priskiriamo Pelno mokesčio įstatymo 18 str. 13 d. nustatytoms turto grupėms, visa įsigijimo kaina gali būti priskiriama leidžiamiems atskaitymams tą mokestinį laikotarpį, kurį turtas pradėtas naudoti veikloje. Momentinis nusidėvėjimo būdas gali būti taikomas, jeigu tenkinamos šios sąlygos:

• turtas įsigytas nuo 2026 m. sausio 1 d.;
• turtas priskiriamas Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje nurodytoms ilgalaikio turto grupėms „mašinos ir įrengimai“, „įrenginiai (statiniai, gręžiniai ir kt.)“, „kompiuterinė technika ir ryšių priemonės (kompiuteriai, jų tinklai ir įranga)“, „programinė įranga“, „įsigytos teisės“ ir ilgalaikio turto grupės „krovininiai automobiliai, priekabos ir puspriekabės, autobusai - ne senesni kaip 5 metų“ turtui - krovininiams automobiliams, priekaboms ir puspriekabėms;
• turtas pradėtas naudoti vieneto veikloje;
• turtas bus naudojamas veikloje ne trumpiau kaip 3 metus (nustatytas trijų metų laikotarpis prasideda nuo tos dienos, kai turtas pradedamas eksploatuoti ir pasibaigia po trejų metų - atitinkamą mėnesį ir dieną);
• vienetas yra nusistatęs momentinio nusidėvėjimo taikymo tvarką savo vidaus dokumentuose.

Nuostatos dėl apmokestinamojo pelno perskaičiavimo netaikomos šiais atvejais:

• jei vienetas pasibaigia (juridinis asmuo pasibaigia nuo jo išregistravimo iš juridinių asmenų registro, likvidavimo arba reorganizavimo atvejais);
• kai turtas nebenaudojamas ar perleidžiamas dėl teisės aktų reikalavimų;
• kai prarandamas dėl nenugalimos jėgos (force majeure) ar nusikalstamos trečiųjų asmenų veiklos;
• kai turtas, vienete buvo naudojamas trumpiau negu trejus metus dėl reorganizavimo ar perleidimo, atitinkančio PMĮ 41 straipsnio 2 dalyje numatytus reikalavimus, su sąlyga, kad įsigyjantysis vienetas perimtą turtą naudos iki tol, kol sueis treji metai nuo ilgalaikio turto naudojimo jį perleidusiame vienete pradžios.

Pelno mokesčio perskaičiavimo prievolė

Jeigu ilgalaikis turtas, kurio įsigijimo kaina atskaityta pagal Pelno mokesčio įstatymo 18 str. 13 d. nuostatas, naudojamas veikloje trumpiau negu 3 metus (išskyrus aukščiau išvardintus atvejus), apskaičiuotas praėjusių mokestinių laikotarpių pelno mokestis perskaičiuojamas taikant šio įstatymo 1 priedėlyje nustatytus nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvus. Vienetas privalo mokesčių administratoriui pateikti patikslintas tų mokestinių laikotarpių metines pelno mokesčio deklaracijas.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvai (PMĮ 1 priedėlis)

Turto grupių skaičių ir rūšis vienetas nustato savo nuožiūra, atsižvelgdamas į turimo ilgalaikio turto įvairovę, valdymo tikslus, naudojimo paskirtį ir kitas savybes bei nustato kiekvienos grupės minimalią įsigijimo savikainą. Žemiau pateikiama Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje nustatyti ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvai:

Nusidėvėjimo ir amortizacijos metodai

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo (amortizacijos) metodų taikymas:

• Tiesiogiai proporcingas (tiesinis) metodas: Metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama kaip ilgalaikio turto įsigijimo kainos ir to turto likvidacinės kainos skirtumo bei nusidėvėjimo (amortizacijos) laiko (metais) santykis: N = (V1 - V2) / T.
• Dvigubas - mažėjančios kainos (dvigubo balanso) metodas: Metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama pagal formulę: N = L x n, kur n = 100 proc. / T x 2.
• Produkcijos metodas: Metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos ir to turto likvidacinės vertės skirtumą padauginus iš per mokestinį laikotarpį pagamintos produkcijos ar perdirbtos žaliavos kiekio ir maksimalaus šiuo turtu pagaminamos produkcijos ar perdirbamos žaliavos kiekio santykio.

Atskiroms ilgalaikio turto grupėms nusidėvėjimo (amortizacijos) metodai taikomi pagal PMĮ 1 priedėlį. Kai kurioms ilgalaikio turto grupėms gali būti taikomas tik tiesinis nusidėvėjimo (amortizacijos) metodas, kai kurioms tiesinis arba produkcijos, o kai kurioms - arba tiesinis, arba dvigubo balanso.

Nusidėvėjimo skaičiavimo pradžios būdai

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo (amortizacijos) skaičiavimo pradžios būdų taikymas:

• Kito mėnesio būdas: Nusidėvėjimas (amortizacija) pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pirmosios dienos po ilgalaikio turto naudojimo pradžios. Vienetas, pasirinkęs šį būdą, visoms turto grupėms gali taikyti tik tiesinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą.
• Pusmečio būdas: Įsigyto ilgalaikio turto nusidėvėjimo (amortizacijos) suma, kurią tais metais leidžiama atskaityti, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, priklauso nuo to, kada turtas pradėtas naudoti - ar pirmą, ar antrą mokestinių metų pusmetį.

Visiems turto vienetams, priklausantiems tai pačiai ilgalaikio turto grupei, gali būti taikomas tik vienas (tas pats) nusidėvėjimo (amortizacijos) metodas. Nusidėvėjimo metodas gali būti pakeistas tik visiškai nudėvėjus (amortizavus) visos grupės visus turto vienetus.

Praktiniai pavyzdžiai ir dažniausiai užduodami klausimai

Naujų PMĮ apribojimų taikymas

Tarkime, jei įmonė įsigyja du automobilius, kurių kaina be PVM po 50 000 Eur. Vienas automobilis patenka į pirmąją grupę, kuriai taikomas apribojimas 75 000 eurų, nes išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km. Tokiu atveju jo visa suma, kaip ir seniau, bus priskiriama leidžiamiems atskaitymams.

Tuo tarpu antrasis automobilis patenka į ketvirtąją grupę, kuriai taikomas apribojimas 10 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 200 g/km. Šiuo atveju tokiam automobiliui bus galima per atitinkamą metų skaičių pagal PMĮ pirmąjį priedėlį atskaityti tik 10 000 eurų. Likusi 40 000 eurų suma būtų priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.

Pavyzdžiui, įmonė įsigis naują elektromobilį 2025-12-31 ir įves į eksploataciją, nustačiusi 1 euro likvidacinę vertę. Nusidėvėjimas automobiliui taikant tiesinį metodą pradedamas skaičiuoti nuo 2026-01-01. Tarkime, elektromobilio įsigijimo kaina 100 000 eurų, ir jis priskiriamas pirmajai grupei (0 g/km CO2). Tuomet pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams galima bus priskirti per 6 metus iš viso 75 000 eurų sumą. Vadinasi, šiais nusidėvėjimo metais (2026, 2027, 2028, 2029, 2030 ir 2031) nusidėvėjimo suma, priskiriama leidžiamiems atskaitymams bus po 12 500 eurų.

Kuomet įmonė yra ribotos atsakomybės juridinis asmuo (pvz., UAB, AB, mažoji bendrija), tai finansinėje apskaitoje ji nusidėvėjimą skaičiuos nuo visos įsigyto elektromobilio sumos, tačiau pildant pelno mokesčio deklaraciją PLN204, dalį įsigyto elektromobilio nusidėvėjimo turės priskirti neleidžiamiems atskaitymams (PLN204S 03 kodu „Ilgalaikio turto nusidėvėjimo (arba amortizacijos) sumos pagal PMĮ 18 ir 19 str.“).

Klausimai ir atsakymai

1. Kaip nustatomas CO2? Lengvojo automobilio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis yra nustatomas vadovaujantis Lietuvos Respublikos motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nurodyta tvarka.
2. Kaip taikyti PMĮ 30-2 straipsnio nuostatas, kai vienete patvirtintas kitas, nesutampantis su kalendoriniais metais, mokestinis laikotarpis? Lengvųjų automobilių įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai taikomi automobiliams, įsigytiems ar išsinuomotiems nuo 2025 m. sausio 1 d., apskaičiuojant ir deklaruojant 2025 metų ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį. Jeigu mokestinis laikotarpis prasideda liepos 1 d. ir baigiasi kitų metų birželio 30 d., tai vienetas ribojimus pradeda taikyti nuo 2025 m. liepos 1 d. įsigytiems automobiliams, t. y. prasidėjus 2025 metų mokestiniam laikotarpiui.
3. Ar nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo visos įsigijimo kainos, viršijančią dalį priskiriant neleidžiamiems atskaitymams? Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo visos turto vertės. Neatskaitoma įsigijimo kainos dalis priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
4. Ar galima ribojimą viršijančią dalį priskirti apmokestinamoms pajamoms? PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytą ribojimą viršijanti įsigyto turto vertės dalis, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nelaikoma pajamomis.
5. Ar apribojimai taikomi N1 klasės automobiliams? Po 2025 m. sausio 1 d. įsigytiems N1 klasės automobiliams, kurie priskiriami lengviesiems krovininiams automobiliams, netaikomas PMĮ 30-2 straipsnyje nustatytas nusidėvėjimo skaičiavimo ribojimas.
6. Kaip apskaičiuojamas leidžiamiems atskaitymams priskiriamas lengvojo automobilio nuomos mokestis, kai įsigijimo kainos atskaitymui nustatytas ribojimas - 25 000 eurų, normatyvas - 6 metai? Suma, kuri gali būti laikoma leidžiamais atskaitymais, apskaičiuojama taip: 25 000 (nustatyta riba) : 6 (normatyvas metais) : 12 mėn. = 347 eurai.
7. Ar po 2025 m. sausio 1 d. įsigyto lengvojo automobilio įsigijimo kainos dalis, viršijanti ribojimus, priskiriama neleidžiamiems atskaitymams tą mokestinį laikotarpį, kurį automobilis įsigytas, ar per laikotarpį, kurį jis bus nudėvimas? Priskiriama neleidžiamiems atskaitymams per laikotarpį, kurį automobilis bus nudėvimas.
8. Ar lengvųjų automobilių nuomininkams (juridiniams asmenims) nuo 2025 m. sausio 1 d. bus taikomi nuomos išlaidų atskaitymo ribojimai, jei ilgalaikės nuomos sutartys bus pratęstos po šios datos? Taip, bus taikomas papildomas nuomos išlaidų atskaitymo ribojimas. Jeigu sutartys galios be pratęsimo, ribojimai nebus taikomi.
9. Ar vykdomos veiklos dalis (procentais) turi įtakos nustatytų sąnaudų apribojimų taikymui? Vykdomos veiklos dalis (procentais) nustatytų sąnaudų apribojimų taikymui įtakos neturi. Apribojimai netaikomi tik tuo atveju, jei automobiliai naudojami tik nuomos veiklai, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms teikti.
10. Ar trumpalaikė/ilgalaikė nuoma turi įtakos apribojimų taikymui? PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti apribojimai netaikomi, jei lengvasis automobilis naudojamas nuomos veikloje, neatsižvelgiant į tai, ar teikiamos ilgalaikės ar trumpalaikės nuomos paslaugos.
11. Kaip perskaičiuojamos trumpalaikės nuomos sąnaudos, jei metų pabaigoje paaiškėja, kad nuoma truko virš 30 d.? Jei vienetas per mokestinį laikotarpį nuomojasi konkretų lengvąjį automobilį ilgiau nei 30 dienų, laikoma, kad šio automobilio nuomos atvejis neatitinka PMĮ 30-2 straipsnio 2 dalyje nustatytos išimties, ir jo nuomos išlaidoms (kiekvieno mėnesio) turi būti taikomi atskaitymo ribojimai.
12. Koks naujas pelno mokesčio tarifas taikomas nuo 2025 m. sausio 1 d.? Nuo 2025 m. sausio 1 d. taikomas 16 proc. pelno mokesčio tarifas.
13. Koks pelno mokesčio tarifas taikomas smulkiųjų įmonių apmokestinamajam pelnui nuo 2025 m. sausio 1 d.? Įmonių, kurių vidutinis darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 000 eurų, apmokestinamajam pelnui taikomas 6 procentų lengvatinis pelno mokesčio tarifas.
14. Ar galioja nuostata dėl 0 proc. pelno mokesčio tarifo taikymo už pirmąjį mokestinį laikotarpį? Nuostata dėl pirmojo mokestinio laikotarpio apmokestinamojo pelno apmokestinimo taikant 0 procentų mokesčio tarifą nepakeista.
15. Kaip taikomas nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigaliosiantis pelno mokesčio tarifas, kai įmonėje patvirtintas su kalendoriniais metais nesutampantis mokestinis laikotarpis? Jis pradedamas taikyti apskaičiuojant ir deklaruojant įmonės 2025 metų mokestinio laikotarpio pelno mokestį, nepriklausomai nuo to, kad įmonės mokestinis laikotarpis nesutampa su kalendoriniais metais.
16. Ar keisis dividendų ir metinės pelno mokesčio deklaracijų formos? Deklaracijų formos ir jų užpildymo tvarkos keičiamos nebus.
17. Kaip PVM atskaita susijusi su nusidėvėjimo ribojimais? Pagal PMĮ 24 straipsnio 2 dalį iš pajamų galima atskaityti tik tas prekių (paslaugų) pirkimo ir importo PVM sumas, kurios yra neatskaitomos pagal PVM įstatymo nuostatas bei šios sumos apskaičiuotos nuo PMĮ nustatytų leidžiamų (įskaitant ribojamų dydžių) atskaitymų. Iš pajamų galima atskaityti pagal PVM įstatymą neatskaitomą lengvojo automobilio pirkimo ar importo PVM sumą, apskaičiuotą tik nuo lengvojo automobilio įsigijimo kainos (jos dalies), neviršijančios PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje nustatytų ribojimų.
18. Ar PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti ribojimai taikomi tik automobilio įsigijimo kainai, nurodytai PVM sąskaitoje faktūroje, ar bendrai apskaičiuotai kainai kartu su transportavimo išlaidomis? Ribojimas taikomas bendrai visai apskaičiuotai automobilio įsigijimo kainai, įskaitant su pirkimu susijusius mokesčius, transportavimo, sumontavimo, patikrinimo, instaliavimo bei kitas tiesiogines išlaidas, susijusias su turto įsigijimu.

tags: #automobiliu #nusidevejimo #normos