Įmonės sprendimas įsigyti automobilį gali gerokai palengvinti jos veiklą, tačiau prieš priimant tokį sprendimą, būtina atidžiai įvertinti su įmone ir apskaita susijusius klausimus. Šiame straipsnyje aptarsime pagrindinius aspektus, susijusius su lizinginio automobilio perleidimu darbuotojui ir jo naudojimu, atsižvelgiant į galiojančius teisės aktus bei mokesčių administratoriaus poziciją.
Įmonės automobilio įsigijimas ir registravimas
Pirmiausia, įmonė gali įsigyti automobilį keliais būdais: pirkti už nuosavas lėšas, imti paskolą arba sudaryti lizingo sutartį. Kasmet sudaroma apie 20-30 tūkst. lizingo sutarčių perkant automobilį. Toks finansavimo būdas populiarus perkant tiek naujutėlį, tiek naudotą transporto priemonę. Lizingu naudojasi ne tik fiziniai asmenys, bet ir bendrovės.
Įsigijus automobilį, jį būtina užregistruoti įmonės vardu "Regitroje". "Regitrai" reikės pateikti šiuos dokumentus:
- Automobilio pirkimo-pardavimo sutartį
- MB registracijos pažymėjimą
- MB vadovo tapatybę patvirtinantį dokumentą
- Techninės apžiūros rezultatus (jei automobilis ne naujas)
- Transporto priemonės registracijos liudijimą
Įsigijus automobilį, būtina pasirūpinti privalomuoju civilinės atsakomybės draudimu. Taip pat rekomenduojama apsvarstyti ir KASKO draudimą, kuris yra vienas iš bendrų veiksnių vertinant bankų, unijų ir specializuotų lizingo bendrovių politiką suteikiant finansavimą automobilių parko atnaujinimui.
Finansinės nuomos (lizingo) ypatumai
Sutartis, pavadinta "finansinės nuomos sutartis", numato likutinę automobilio vertę, pavyzdžiui, 45% (19 166,40 Eur). Jei finansinės nuomos sutartyje nenumatytas nuosavybės teisės perėjimas įmonei, pelno mokesčio atžvilgiu, ilgalaikis turtas turi būti nudėvėtas per finansinės nuomos laikotarpį (pvz., 5 metus, nors normatyvas būtų 6 metai). Tokiu atveju nusidėvėjimas pelno mokesčio atžvilgiu yra neleidžiami atskaitymai (jį reikia įrašyti į PLN S priedą). Kas mėnesį mokamos lizingo įmokos (suma už metus) įrašoma į PLN 32 laukelį "Sąnaudų, mažinančių pelną (didinančių nuostolius) bendra suma". Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos.
Kitas variantas - veiklos nuoma. Naudojant veiklos lizingą, įmonė gali reguliariai atnaujinti savo automobilių parką, pasinaudodama mažesnėmis įmokomis ir gauti naujus, mažiau priežiūros reikalaujančius automobilius su gamintojo garantija.
Automobilio naudojimas ir mokesčiai
VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse griežtėja. Mokesčių administratorius, priimdamas sprendimą, ar automobilis naudojamas privatiems poreikiams tenkinti, vertina, ar automobilis iš tiesų reikalingas įmonei ar darbuotojo funkcijoms atlikti, ar įmonė gali šias aplinkybes pagrįsti objektyviais įrodymais (pvz., kelionės lapais), ar įmonė turi automobilio saugojimo vietą, ar darbuotojas, kuriam leidžiama naudotis tarnybiniu automobiliu, turi asmeninį automobilį, kokiu laiku pilamas kuras į automobilį ir t.t. Visais žinomais auto parko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus, VMI nustatė pajamas natūra automobilių naudojime.
Pajamos natūra
Gyventojo neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina gautas nuosavybėn ar naudotis turtas, paslaugos ar kita nauda laikomi pajamomis natūra. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis. Gauta nauda laikoma ne tik degalų kaina, bet ir paties automobilio vertė. Jei automobilis naudojamas ir asmeniniams įmonės vadovų ar darbuotojų tikslams, tai gali būti laikoma pajamomis natūra.
Kada automobilio naudojimas laikomas pajamomis natūra?
- Kai automobilis naudojamas ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais.
- Kai įmonė apmoka visas arba dalį išlaidų, susijusių su automobilio naudojimu asmeniniais tikslais (pvz., kuras, remontas, draudimas).
Kaip apskaičiuojama pajamų natūra vertė?
Pajamų natūra vertė apskaičiuojama pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro patvirtintą metodiką. Pagal šiuo metu galiojančią tvarką:
- Jei automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais, bet įmonė neapmoka su tuo susijusių išlaidų, pajamų natūra vertė per mėnesį sudaro 0,75% automobilio įsigijimo vertės (įskaitant PVM).
- Jei įmonė apmoka ir su asmeniniais tikslais susijusias išlaidas, pajamų natūra vertė per mėnesį sudaro 1,5% automobilio įsigijimo vertės (įskaitant PVM).
Pavyzdys: Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75% nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur (25 000 * 0,75%).
Mokesčiai nuo pajamų natūra
Nuo apskaičiuotos pajamų natūra vertės turi būti sumokėti šie mokesčiai:
- Gyventojų pajamų mokestis (GPM): 20% nuo pajamų dalies, neviršijančios 60 VDU per metus, ir 32% nuo pajamų dalies, viršijančios 60 VDU per metus. Pavyzdyje GPM būtų 37,50 Eur (187,5 * 20%).
- Valstybinio socialinio draudimo įmokos (Sodra): darbuotojo įmokos - 19,5%, darbdavio įmokos - 1,45%. Pavyzdyje Sodra būtų 36,57 Eur (187,5 * 19,5%). Šis procentas taikomas, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos Sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3%. Darbdavio Sodra pavyzdyje - 3,32 Eur (187,5 * 1.77%).
- Privalomojo sveikatos draudimo įmokos (PSD): 6,98%.
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais.
MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai. Tai priklauso nuo MB nario ir IĮ savininko pasirinkimo. Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.
Pajamų natūra deklaravimas
Juridiniai asmenys turi deklaruoti suteiktas pajamas natūra:
- Mėnesinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM313);
- Metinėje gyventojams išmokėtų išmokų deklaracijoje (GPM312);
- Mėnesinėje Sodros įmokų deklaracijoje (SAM).
Kiti mokesčiai ir išlaidos
Nusidėvėjimas
Automobilis, kaip ilgalaikis turtas, patiria nusidėvėjimą. Nusidėvėjimo normatyvai yra šie:
- Naujiems lengviesiems automobiliams (iki 5 metų): 6 metai.
- Naujiems automobiliams iki 5 metų naudojant tik tiesioginei įmonės veiklai (keleivių ar krovinių pervežimui): 4 metai.
- Naudotiems lengviesiems automobiliams (virš 5 metų): 10 metų.
- Krovininiams automobiliams: 4 metai.
Nusidėvėjimas mažina įmonės pelną ir mokesčius.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM)
Jei įmonė yra PVM mokėtoja, ji gali atskaityti pirkimo PVM už įsigytą automobilį, jei jis bus naudojamas PVM apmokestinamai veiklai. Tačiau yra tam tikrų apribojimų:
- Lengvųjų automobilių atveju galima atskaityti tik 50% pirkimo PVM.
- Jei automobilis bus naudojamas ir asmeniniams tikslams, PVM atskaita bus proporcingai mažinama.
Tos pačios taisyklės taikomos ir dėl kitų eksploatacijos išlaidų, kuomet įmonė kito asmens naudai patiria išlaidų bei įsitraukia į PVM atskaitą pirkimo PVM. Naudodama automobilius asmeniniams poreikiams tenkinti, įmonei kyla pareiga skaičiuoti pardavimo PVM nuo asmeniniais tikslais sunaudotų degalų vertės. Pavyzdyje PVM būtų 2.63 Eur (25000 * 0.05% * 21%). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Jolanta Šlykovič, UAB „MRI Audit & Consulting“ Apskaitos skyriaus vadovė, pažymi: „Šiuo metu svarstomos naujos PVM įstatymo pataisos, kurias priėmus, galimybė atskaityti PVM mokestį perkant automobilį būtų didesnė.“ Jeigu bus priimtos šiuo metu svarstomos Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo pataisos, įmonės turės didesnes galimybes nuo įsigytų naujų lengvųjų automobilių atskaityti pirkimo PVM, tačiau tuomet parduodant tokį automobilį darbuotojui nuo sandorio sumos turėtų būti skaičiuojamas ir pardavimo PVM.
Pelno mokestis
Automobilio įsigijimo ir eksploatacijos išlaidos gali būti įtraukiamos į įmonės leidžiamus atskaitymus, mažinančius apmokestinamąjį pelną, tačiau yra keletas svarbių aspektų:
- Automobilio nusidėvėjimas įtraukiamas į leidžiamus atskaitymus pagal nustatytus normatyvus.
- Jei automobilis naudojamas ir asmeniniams tikslams, leidžiami atskaitymai yra proporcingai mažinami.
- Kuro sąnaudos pripažįstamos leidžiamais atskaitymais tik tuo atveju, jei jos pagrįstos įmonėje patvirtintais kuro sunaudojimą įrodančiais dokumentais (pvz., kelionės lapai) ir kuro įsigijimo dokumentais.
VMI žiūri, ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė, ar kaip priedas prie atlyginimo. Neleidžiami atskaitymai būtų 30%, jei vadovas numato naudotis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30% laiko.
Praktinės rekomendacijos
Automobilio naudojimo politika
Rekomenduojama sukurti aiškią automobilio naudojimo ir apskaitos politiką, kuri apibrėžtų:
- Kas gali naudoti automobilį;
- Kokiems tikslams automobilis gali būti naudojamas;
- Kokios yra vairuotojo atsakomybės (pvz., dėl eismo taisyklių pažeidimų);
- Kaip įmonėje pagrindžiamas įsigytas ir sunaudotas kuras.
Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtintas keliais dokumentais, pvz.: „Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas“ arba pasirašomas atskiras susitarimas „Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais“.
Alternatyvos įmonės automobiliui
Prieš priimant sprendimą įsigyti įmonės automobilį, verta apsvarstyti ir kitas alternatyvas:
- Panaudos sutartis: Įmonės tikslais galima naudoti ir savo turimą nuosavą automobilį. Tuomet į įmonės apskaitą galima įtraukti darbo tikslais sunaudotą kurą, remontuoti automobilį jam sugedus. Tačiau automobilio vertės gerinimas nėra laikomas leidžiamais atskaitymais.
- Automobilio nuoma: Trumpalaikė ar ilgalaikė automobilio nuoma gali būti gera alternatyva, ypač jei automobilis reikalingas tik periodiškai.
- Automobilių dalijimosi platformos: Apsvarstykite galimybę naudotis automobilių dalijimosi platformomis (pvz., CityBee, Spark ar Bolt Drive).
- Taksi ar pavėžėjimo paslaugos: Jei automobilį naudosite retai, gali būti ekonomiškiau naudotis taksi ar pavėžėjimo paslaugomis.
- Darbuotojų asmeninių automobilių naudojimas: Galite svarstyti kompensuoti darbuotojams už jų asmeninių automobilių naudojimą darbo tikslais.
Patarimai įmonės vadovams
Verta atkreipti dėmesį, kad elektromobiliai gali verslui padėti sumažinti eksploatacines išlaidas, kurios būtų skiriamos degalams. Taip pat verslai, perkantys elektromobilius, gali pretenduoti į APVA teikiamą paramą ir atgauti dalį už automobilį sumokėtų pinigų.
„Regitros“ duomenys rodo, kad Lietuvos automobilių parkas yra vienas iš seniausių ES. Todėl įmonėms svarbu reguliariai atnaujinti automobilių parką. Lizingo paslaugą siūlančiai bendrovei svarbu, kad kliento uždirbami piniginiai srautai leistų prisiimti papildomus finansinius įsipareigojimus, perkamas turtas atitiktų realią rinkos kainą ir būtų pagrindžiama, kokiu tikslu turtas perkamas.
Jeigu įmonė naudojo lengvąjį automobilį, tarkime, penkerius metus ir po to nusprendžia jį parduoti savo įmonės darbuotojui, tai tokio sandorio kaina turi atitikti rinkos kainą. Taip pat rekomenduojama turėti dokumentus, pagrindžiančius automobilio naudojimą versle, ir mokėti 0,75% nuo automobilio vertės per mėnesį, jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams.
Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz., kurjeriai, santechnikai važiuojantys pas klientus. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.